Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2012 г. N 03-11-06/2/116 О налогообложении при применении УСН стоимости переданного некоммерческой организации имущества в виде взноса учредителя

Вопрос: Некоммерческое партнёрство имеет на своём балансе 2 здания стоимостью 120 млн. руб. (109 и 11 млн. руб. соответственно). Данное имущество было получено в качестве взноса учредителя некоммерческого партнёрства в целях осуществления уставной деятельности. В настоящее время партнёрство на 85% площади помещений жертвует права безвозмездного пользования недвижимым имуществом образовательным учреждениям в целях ведения образовательной деятельности.

Подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусматривает невозможность применения упрощенной системы налогообложения организациями, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса.

Имеет ли право данное некоммерческое партнёрство применять упрощённую систему налогообложения на основании того, что данное имущество не подлежит амортизации на основании пп. 2 п. 2 ст. 256 НК, и, следовательно, не подпадает в группу налогоплательщиков с остаточной стоимостью амортизируемого имущества свыше 100 млн. руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу применения некоммерческими организациям упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

В целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относится имущество, указанное в пункте 2 статьи 251 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Следовательно, взносы учредителей (участников, членов) признаются целевыми поступлениями, и имущество, полученное в виде взноса учредителя некоммерческой организации, не подлежит амортизации.

Таким образом, стоимость переданного некоммерческой организации имущества в виде взноса учредителя, в целях подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса учитываться не должна.