Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2012 г. N 03-04-06/6-244 Об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм оплаты работодателем стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников в случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен

Вопрос: Наша Организация заключила договор с медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию и предоставляющей все необходимые документы на оказание медицинских услуг для своих работников. Оплату медицинских расходов мы относим к расходам по налогу на прибыль на основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 217 Налогового Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Просим пояснить, возникает ли объект налогообложения НДФЛ в следующих ситуациях:

1) медицинские услуги относятся к расходам в уменьшение налоговой и бухгалтерской прибыли, и при этом в бухгалтерской отчетности имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, налог с которой своевременно и полностью оплачен;

2) медицинские услуги относятся к расходам в уменьшение налоговой и бухгалтерской прибыли, и при этом в текущем периоде организация работает с прибылью, налог с которой перечислялся в бюджет своевременно и на момент оказания медицинских услуг полностью уплачен;

3) медицинские услуги относятся к расходам в уменьшение налоговой и бухгалтерской прибыли, и при этом в бухгалтерской отчетности имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, налог с которой своевременно и полностью уплачен, но в текущем периоде - убытки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания сотрудников освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

С учетом вышеизложенного в случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде.

В случае, если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.