Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2012 г. N 03-11-06/2/112 Об учете доходов в виде субсидии, полученной муниципальным унитарным предприятием из местного бюджета, на компенсацию затрат по капитальному ремонту городской бани (на безвозвратной основе)

Вопрос: Наше предприятие является муниципальным унитарным предприятием. Имущество находится в собственности муниципального образования, а нам принадлежит на праве хозяйственного ведения. Предприятие оказывает населению банные услуги.

МУП применяет ЕНВД по банным услугам и УСН (доходы минус расходы) по сдаче в аренду помещения.

Нам были выделены субсидии из местного бюджета на компенсацию затрат при выполнении работ по капитальному ремонту городской бани, проведение пусконаладочных работ газового оборудования котельной бани, проведение экспертизы по промышленной безопасности объекта, расходов по газу на период проведения пусконаладочных работ.

Средства выделяются Муниципальным казенным учреждением (распорядитель бюджетных средств на основании Устава) на безвозвратной основе после подписания: Соглашения о предоставлении из местного бюджета субсидий МУП и соответствующих документов.

Учитываются ли данные субсидии при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому по упрощенной системе налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения упрощенной системы налогообложения и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса применяются только в том случае, если средства и иное имущество получены унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

При этом пунктом 2 статьи 248 Кодекса установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из информации, изложенной в письме, субсидия унитарному предприятию была выделена собственником имущества для возмещения расходов (затрат), связанных с капитальным ремонтом. Соответственно, данная субсидия выделяется не в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг для передающего лица, не на компенсацию убытков от применения регулируемых цен (тарифов).

Учитывая изложенное, доходы в виде субсидии, полученной муниципальным унитарным предприятием из местного бюджета, на компенсацию затрат по капитальному ремонту городской бани (на безвозвратной основе), при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса учитываться не должны.