Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2012 г. N 03-11-11/243 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазин

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, состоящим на налоговом учете. С 2003 года я осуществляю предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, осуществляемой через два магазина.

В настоящее время с доходов, получаемых от вышеуказанной предпринимательской деятельности, я уплачиваю налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения (гл. 26.2 НК РФ). В соответствии с пп. 6 ч. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход не может применяться к предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Обязан ли я переходить на специальный налоговый режим в виде налога на вмененный доход в связи с тем, что один из магазинов, через который осуществляется предпринимательская деятельность, имеет торговую площадь менее 150 кв. м?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

При этом обращаем внимание, что применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход носит обязательный характер.

Поэтому, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м, в целях применения главы 26.3 Кодекса, признается розничной торговлей и подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Кодекса (в редакции Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") с 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели смогут переходить на уплату единого налога на вмененный доход добровольно.

Таким образом, с 1 января 2013 г. налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в частности, предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины, вправе будут самостоятельно выбирать режим налогообложения предпринимательской деятельности; общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения (при условии соблюдения ограничений, предусмотренных соответствующими режимами налогообложения).