Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 августа 2012 г. N 03-04-05/4-942 Об уплате НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по договору кредита (займа)

Вопрос: В январе 2012 года мне поступило письмо от банка, в котором указано, что я получил доход в виде материальной выгоды из-за просрочки оплаты кредита в сентябре и декабре месяце 2011 года. В апреле этого же года из МИФНС мне пришло письмо с требованием подать декларацию 2-НДФЛ и оплатить в бюджет налог с материальной выгоды. На мое обращение в данную налоговую (с приложением пояснения банка о сложившемся доходе, копий всех документов, подтверждающих данную ситуацию (в том числе и чеков с оплаченной неустойкой)) с просьбой разъяснить, на основании какой статьи я обязан платить данный налог, если за просрочку платежа согласно кредитному договору я оплатил всю сумму: кредита, процентов и неустойки, а также то, что данный факт, согласно НК РФ, не попадает под понятие мат. выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, получил ответ, что данные о материальной выгоде они получили от налогового агента, и разбираться мне надо с ним.

Прошу Вас разъяснить: обязан ли я учесть данную сумму, подать корректировочную декларацию и оплатить навязанный мне налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, полученной по договору кредита (займа), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса (то есть процентов за пользование заемными (кредитными) средствами).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом статьей 212 Кодекса предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в отношении процентов на сумму непогашенного в срок кредита в соответствии со статьей 811 Гражданского кодекса, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.