Письмо Федеральной налоговой службы от 2 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12849@ “О порядке уплаты налога на прибыль организаций при закрытии обособленных подразделений"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ОАО "Газпром" от 26.04.2012 № 09-2442 и письмо МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 от 28.04.2012 № 07-08-1/05538@ о порядке расчета налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН), в которую входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, при прекращении деятельности обособленных подразделений участников группы, а также о заполнении в связи с этим налоговой декларации ответственным участником КГН, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, сообщает следующее.

1. Пунктом 7 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения доли прибыли каждого из участников КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли группы как показатель g, рассчитываемый в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 данной статьи Кодекса.

В Приложениях № 6 и № 6а к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован 20.04.2012, регистрационный номер 23898), по строке 040 предусматривается указание доли налоговой базы каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в консолидируемой налоговой базе.

Поскольку в соответствии со статьей 274 Кодекса налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, то в указанных Приложениях № 6 и № 6а к Листу 02 декларации по КГН, в которую входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, по строке 040 приводится показатель g в виде процента, как это предусмотрено формой декларации.

2. КГН с ответственным участником - ОАО "Газпром" применяет положения абзаца второго пункта 2 статьи 288 Кодекса и исчисляет налог на прибыль по группе обособленных подразделений одного из участников, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав ответственное обособленное подразделение.

Кодекс не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленных подразделений участников КГН. Однако согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса определено, что место нахождения обособленного подразделения - это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Из указанных норм Кодекса следует, что уплата налога должна производиться по месту нахождения организации и её действующих обособленных подразделений.

Предусмотренный пунктом 7 статьи 288 Кодекса порядок расчета прибыли, приходящейся на каждого участника КГН и каждое из его обособленных подразделений, с использованием показателя p (отношение суммы налога, исчисленной по каждой из организаций, вступивших в КГН, и по каждому из их обособленных подразделений за 2011 год к совокупной сумме исчисленного налога всеми участниками КГН за 2011 год) не изменяет общего порядка уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений.

Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения таких обособленных подразделений производиться не должна.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, указанный выше показатель p должен определяться только по действующим в 2012 - 2015 годах группам обособленных подразделений и, соответственно, сумма исчисленного налога за 2011 год (показатель P) должна приниматься для расчета без учета налога, приходящегося на ответственные обособленные подразделения, закрытые в 2011 году и в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Аналогично, показатель d (отношение суммы прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, к величине совокупной прибыли КГН) рассчитывается только по тем ответственным обособленным подразделениям, которые являются действующими в текущем налоговом периоде. При этом совокупная прибыль КГН (показатель D) должна приниматься для расчета без учета прибыли, приходящейся на закрытые в 2012 году и в последующих отчетных (налоговых) периодах ответственные обособленные подразделения.

Соответственно, при распределении прибыли между участниками КГН и их обособленными подразделениями с использованием показателя g консолидируемая налоговая база по КГН также должна быть определена без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные (ответственное обособленное) подразделения.

Аналогичной позиции придерживается и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 18.07.2012 №03-03-10/77).

3. По закрытому в течение налогового периода единственному обособленному подразделению или по всем закрытым обособленным (включая ответственное) подразделениям участника КГН в субъекте Российской Федерации составляются Приложения № 6а к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен". В этих Приложениях № 6а до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий их закрытию (кроме случаев, приведенных в пункте 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации).

Заполнение строк 030 - 050 Приложений № 6а к Листу 02 по закрытым обособленным подразделениям производится аналогично порядку заполнения Приложений № 5 к Листу 02, приведенному в пунктах 10.2 и 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.