Письмо Федеральной налоговой службы от 8 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13198@ “Об отражении в ПК СЭОД данных декларации по акцизам”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Управления ФНС России по г. Москве от 02.07.2012 № 16-11/057677@ об отражении данных в ПК СЭОД на основе данных декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и сообщает.

Отражение налоговой базы и суммы исчисленного акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизом, а также операциям по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации или реализуемых в государства-члены Таможенного союза, в налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденной приказом ФНС России от 14.06.2011 №ММВ-7-3/369@ (далее - декларация), осуществляется в соответствии с Порядком ее заполнения (далее - Порядок).

Согласно Порядку для расчета налоговой базы по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также легковым автомобилям и мотоциклам предназначено Приложение № 1 к форме декларации (далее - Приложение № 1).

Данное приложение оформляется отдельно по каждому из перечисленных товаров, с указанием по строке 010 соответствующего кода вида подакцизного товара, согласно Приложению № 2 к Порядку, а в графе 1 - кода показателя согласно Приложению № 4 к Порядку.

Пунктом 6.1. Порядка предусмотрено, что рассчитанная в Приложении № 1 налоговая база, отраженная в графе 4, суммируется по каждому коду показателя графы 1 и полученная сумма переносится по соответствующему коду показателя в графу 3 подраздела 2.1 "Операции, совершаемые с подакцизными товарами" и (или) в графу 2 подраздела 2.4 "Реализация подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе реализация в государства-члены Таможенного союза" раздела 2 декларации.

Следовательно, в ПК СЭОД на основе данных декларации, представленной налогоплательщиком по каждому коду вида подакцизного товара, в отношении спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также легковых автомобилей и мотоциклов, должно быть соблюдено равенство:

по коду показателя графы 1 подраздела 2.1 раздела 2 декларации значение показателя налоговой базы (графа 3 подраздела 2.1 раздела 2) должно соответствовать сумме значений налоговой базы (графа 4 Приложение № 1) по этому же коду показателя, указанному в графе 1 Приложения № 1.

При заполнении подраздела 2.1 раздела 2 декларации производителями этилового спирта по каждому коду показателя, указанному в графе 1, проставляется в графе 2 соответствующий код признака применения ставки акциза на спирт в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса Российской Федерации (0,1,2,3).

В этом случае, в ПК СЭОД в отношении этилового спирта по соответствующему коду вида подакцизного товара должно быть соблюдено условие:

по коду показателя графы 1 подраздела 2.1 раздела 2 декларации сумма значений налоговой базы по графе 3 (с учетом всех кодов признака применения ставки акциза, указанных в графе 2 по данному коду показателя) должна соответствовать сумме значений налоговой базы (графа 4 Приложение № 1) по этому же коду показателя, указанному в графе 1 Приложения № 1.

Аналогичный подход должен быть соблюден в ПК СЭОД в части равенства значений показателя налоговой базы, отраженных в подразделе 2.4 раздела 2 декларации по кодам показателей графы 1 и суммы значений налоговой базы по этим же кодам показателей, отраженных в Приложении № 1, а именно:

в подразделе 2.4 раздела 2 декларации сумма значений налоговой базы в графе 2 по коду показателя графы 1 (с учетом налоговых периодов, в которых осуществлена реализация товаров на экспорт, указанных в графах 4 и 5 подраздела 2.4 по данному коду показателя) должна соответствовать сумме значений налоговой базы (графа 4 Приложение № 1) по этому же коду показателя, указанному в графе 1 Приложения № 1.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пунктам 5.5 и 5.8 Порядка в графе 4 подраздела 2.1 и графе 3 подраздела 2.4 раздела 2 декларации отражается сумма акциза по подакцизному товару, исчисленная исходя из налоговой базы и соответствующей ставки акциза в рублях за единицу измерения, установленной статьей 193 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отражение в декларации применяемой налогоплательщиками ставки акциза по подакцизным товарам не предусмотрено.