Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2012 г. N 03-04-06/4-235 О налогообложении доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами

Вопрос: ЗАО (далее - Брокер) является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Кроме того, Брокер является депозитарием на основании подписанного с клиентом депозитарного договора, оказывающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и учету и переходу прав собственности на ценные бумаги.

1. Правильно ли мы понимаем, что налоговый агент определяет налоговую базу в рамках операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок по налогоплательщику независимо от количества и видов заключенных с данным налогоплательщиком договоров, на основании которых Брокер является налоговым агентом?

2. В какой момент возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога при выплате дохода по ценным бумагам с централизованным хранением?

3. Какие выплаты по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением будут являться доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению и функции по удержанию налога с которого возлагается на налогового агента-депозитария, учитывая, что доходами, не подлежащими налогообложению, являются:

суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);

выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Общество) по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество в соответствии с заключенными с физическими лицами договорами, является брокером по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также депозитарием, оказывающим услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и учету прав собственности на ценные бумаги.

Согласно пункту 18 статьи 214.1 Кодекса налоговым агентом в целях данной статьи, а также статей 214.3 и 214.4 Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года, владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Таким образом в отношении доходов по вышеуказанным операциям Общество является налоговым агентом.

Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов.

В соответствии с пунктами 13 и 14 статьи 214.1 Кодекса по операциям, предусмотренным в подпунктах 1-4 данной статьи, финансовый результат (налоговая база) определяется налоговым агентом отдельно по каждой совокупности данных операций. При этом количество заключенных налогоплательщиком договоров с налоговым агентом значения не имеет.

Депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) налогоплательщику дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, включает его в доходы по операциям с соответствующими ценными бумагами, полученные по совокупности всех брокерских договоров данного налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Под выплатой денежных средств понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Из вышеизложенного следует, что обязанность исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц возникает у налогового агента в случае вывода денежных средств с брокерского счета налогоплательщика либо по окончанию налогового периода.

К доходам в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением относятся доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по таким ценным бумагам, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 217 Кодекса.