Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2012 г. N 03-05-05-01/49 Об исчислении налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд

Вопрос: ЗАО осуществляет деятельность по доверительному управлению паевыми инвестиционными фондами. Действуя в качестве доверительного управляющего закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости (далее - ПИФ), компания приобретает в состав активов ПИФ имущественные права из инвестиционных договоров и договоров долевого участия на квартиры в строящихся многоквартирных домах. После получения права собственности на данные квартиры компания осуществляет их перепродажу физическим и юридическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Учет основных средств осуществляется в общеустановленном порядке и определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Согласно п. 4 ПБУ актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В нашем случае одновременно не выполняются первые три из вышеуказанных условий ПБУ 6/01, так как квартиры не используются, не сдаются в аренду и предназначены для перепродажи.

Правильно ли считать в данном случае, что приобретаемые в состав ПИФ квартиры не относятся к объектам основных средств и, соответственно, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд и сообщает следующее.

На основании статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Статьей 378 Кодекса установлены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Согласно пункту 2 статьи 378 Кодекса имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется согласно статье 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой в соответствии со статьями 375 и 376 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, и установлены для организаций (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), включая профессиональных участников рынка ценных бумаг, доверительных управляющих паевыми инвестиционными фондами.

Актив принимается к учету в состав основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которыми товары (в том числе квартиры, приобретенные с целью последующей перепродажи) в составе основных средств не учитываются.