Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2012 г. N 03-11-10/31 О возможности дифференцирования субъектами РФ размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

Вопрос: В соответствии с главой 26.5 Налогового кодекса Российской администрация области приступила к разработке проекта закона области "О введении в действие на территории Тамбовской области патентной системы налогообложения". Из положений статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации прямо не следует, что субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности.

В действующей на сегодняшний день упрощённой системе налогообложения на основе патента возможность такой дифференциации была предусмотрена частью 7 статьи 346.25.1 НК РФ, аналогичная возможность дифференциации вменённого дохода налогоплательщиков единого налога на вменённый доход предусмотрена статьёй 346.29 Кодекса.

Просим дать разъяснения, вправе ли субъекты Российской Федерации дифференцировать размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу о возможности дифференцирования субъектами Российской Федерации размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2013 г. вводится в действие новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Исходя из пункта 8 статьи 346.43 главы 26.5 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Также субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса;

не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.

Возможность дифференциации субъектами Российской Федерации размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности, главой 26.5 Кодекса не предусмотрена.