Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2012 г. N 03-04-06/6-230 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации

Вопрос: Московское представительство вело бухгалтерский и налоговые учет за представительство, зарегистрированное в г. С-Петербурге. В связи с отсутствием р/сч у представительства в г. С-Петербурге выплата з/пл сотрудникам производилась Московским представительством, а также уплата НДФЛ по сотрудникам, работающим в г. С-Петербурге, производилась Московским представительством в Межрайонную ИФНС РФ по г. С-Петербургу.

01.01.2009 г. в представительство, зарегистрированное в г. С-Петербурге, была принята сотрудница, имеющая статус нерезидента РФ, налоговый агент при выплате заработной платы удерживал налог на доходы физических лиц по ставке 30%. В течение 2009 г. сотрудница приобрела статус налогового резидента РФ, в связи с чем налоговый агент пересчитал суммы дохода с начала 2009 года по ставке 13% и передал сведения о доходах физических лиц за 2009 г. по данной сотруднице в Межрайонную ИФНС РФ по г. С-Петербургу с указанием ставки 13% и указанием по строке 5.9 Справки о доходах физического лица за 2009 г. суммы налога, излишне удержанного налоговым агентом. Сотрудница не предоставила налоговому агенту заявления на возврат излишне удержанной суммы, а самостоятельно 14.04.2010 г. подала Декларацию по форме 3-НДФЛ и необходимые документы в Межрайонную ИФНС РФ по г. С-Петербургу по месту своей регистрации в г. С-Петербурге, в которой заявила сумму НДФЛ к возврату излишне удержанную налоговым агентом. Налоговый орган отказал сотруднице возместить излишне удержанный налог на доходы физических лиц, ссылаясь на п. 1 ст. 231 НК РФ (излишне удержанные налоговым агентом суммы из дохода налогоплательщика суммы налога, подлежат возврату этим налоговым агентом). Сотрудницей было подано возражение по акту камеральной налоговой проверки руководителю Межрайонной ИФНС РФ по г. С-Петербургу, затем апелляционную жалобу в Управление ФНС России по г. С-Петербургу. Вышеуказанные инстанции оставили возражение и апелляционную жалобу сотрудницы без удовлетворения, ссылаясь на п. 1 ст. 231 НК РФ.

5 марта 2012 г. вышеуказанная сотрудница обратилась в Московское представительство с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом за 2009 г. в связи с отказом Межрайонной ИФНС РФ по г. С-Петербургу.

В связи с этим Московское представительство просит разъяснить и ответить на следующие вопросы:

1. Ввиду введения в действие в п. 1.1 ст. 231 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, кто должен вернуть излишне удержанную и уплаченную сумму налога на доходы физических лиц за 2009 год указанной сотруднице в 2012 году?

2. Имеет ли право налоговый агент обратиться в Межрайонную ИФНС РФ по г. С-Петербургу, по месту уплаты налога на доходы физических лиц за 2009 г., с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц по указанной сотруднице?

3. Имеет ли право сотрудница в 2012 году повторно подать Декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год и заявить к возврату сумму НДФЛ, излишне удержанную налоговым агентом в 2009 году, по месту своей регистрации в Межрайонную ИФНС РФ г. С-Петербурга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, представительством организации, зарегистрированным в Санкт-Петербурге, в 2009 году налог на доходы физических лиц с доходов сотрудника представительства, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, был удержан по ставке в размере 30 процентов. По итогам налогового периода данный сотрудник был признан налоговым резидентом Российской Федерации.

Исчисление и уплата налога, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности за представительство организации, зарегистрированное в Санкт-Петербурге, производились московским представительством организации.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", вступившей в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2011 года в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Возврат суммы налога в связи со сменой налогового статуса налогоплательщика в 2009 году может быть произведен в 2012 году при подаче налогоплательщиком в налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), налоговой декларации за 2009 год и документов, подтверждающих его налоговый статус в 2009 году.