Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2012 г. N 03-04-06/8-220 О перечислении НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и представлении сведений о выплаченных доходах, а также налогообложении среднемесячного заработка при увольнении

Вопрос: Организация по месту регистрации обособленных подразделений заключает договора гражданско-правового характера. По месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленных подразделений должен уплачиваться НДФЛ по вышеуказанным договорам? В какую инспекцию нужно подавать сведения о выплаченных указанным лицам доходам?

В апреле 2012 года по соглашению сторон был уволен работник с выплатой дополнительной денежной компенсации в размере одного среднемесячного заработка. Условие о выплате данной компенсации оформлено соглашением о расторжении трудового договора. Относится ли данная компенсация, выплачиваемая уволенному сотруднику по соглашению сторон по основаниям и в размерах, прямо не предусмотренных статьей 178 ТК РФ, к установленным законодательством компенсационным выплатам (в пределах установленных норм), связанным с увольнением работников, часть из которых подлежит освобождению от обложения НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и представлении сведений о выплаченных доходах, а также налогообложения среднемесячного заработка при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налогов, признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Организация, заключившая с физическим лицом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), признается налоговым агентом в отношении таких доходов и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

При этом налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет по месту учета организации в налоговом органе. На указанный порядок перечисления налога на доходы физических лиц не влияет место проживания физического лица.

По доходам, полученным физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), заключенным по месту нахождения филиала, налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 Кодекса следует перечислять в бюджет по месту нахождения филиала.

Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

2. С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 г., в том числе по соглашению сторон трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.