Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2012 г. N 03-04-06/9-227 О налогообложении НДФЛ дохода в виде специальной и санитарной одежды выдаваемой сотрудникам, работающим на свиноводческом комплексе, и сотрудникам, непосредственно не работающим на свиноводческом комплексе

Вопрос: Основным видом деятельности Общества является разведение свиней. Общество имеет несколько свинокомплексов.

1. Для защиты поголовья от занесения различных болезней, вирусов, возбудителей африканской чумы и во исполнение Приказа Минсельхоза РФ от 23.07.2010 N 258 Общество разработало и соблюдает регламент "Порядок соблюдения требований биобезопасности". Исходя из требований регламента, все сотрудники свинокомплекса должны быть обеспечены специальной и санитарной одеждой, они не имеют право находиться на территории свинокомплексов в своей одежде и нижнем белье. Во исполнение регламента и приказа Минсельхоза Общество разработало нормы выдачи специальной и санитарной одежды для всех категорий сотрудников, работающих на свинокомплексах.

Исходя из внутренних норм выдачи специальной одежды, Общество установило повышенные нормы срока эксплуатации специальной и санитарной одежды. Также специальную и санитарную одежду получают работники свинокомплексов, чьи должности не предусмотрены ни в каких типовых нормах, регулирующих выдачу специальной одежды.

Исходя из вышеизложенного, Общество считает, что стоимость специальной и санитарной одежды, выдаваемой сотрудникам свинокомплексов по повышенным нормам выдачи и выдаваемой тем категориям работающих, чьи специальности не предусмотрены в нормативных документах, регулирующих обеспечение специальной и санитарной одеждой, не включается в доход работника и из этого дохода Общество не должно удерживать налог на доходы физических лиц. Правомерна ли позиция Общества?

2. Во исполнение вышеуказанных документов, сотрудники Общества, непосредственно не работающие на свинокомплексах, но посещающие по различным производственным причинам свинокомплексы, обязаны пройти на территорию свинокомплекса только в одноразовой одежде, которая подлежит утилизации.

Исходя из вышеизложенного, Общество считает, что стоимость одноразовой одежды, выдаваемой сотрудникам Общества, не работающим непосредственно на свинокомплексах, не включается в доход работника и из этого дохода Общество не должно удерживать налог на доходы физических лиц. Правомерна ли позиция Общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Кроме того, согласно статье 221 Трудового кодекса на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23.07.2010 N 258 "Об утверждении правил определения зоосанитарного статуса свиноводческих хозяйств, а также организаций, осуществляющих убой свиней, переработку и хранение продукции свиноводства" установлены требования к свиноводческим хозяйствам, в соответствии с которыми вход в производственные помещения хозяйств осуществляется с полной сменой одежды и обуви.

Таким образом, на основании Приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации сотрудники, работающие на свиноводческом комплексе, и сотрудники, непосредственно не работающие на свиноводческом комплексе, но посещающие его по различным производственным причинам, должны быть обеспечены специальной и санитарной одеждой.

Учитывая изложенное, в случае если специальная и санитарная одежда выдается сотрудникам, работающим на свиноводческом комплексе, и сотрудникам, непосредственно не работающим на свиноводческом комплексе, но посещающим его по различным производственным причинам, только для осуществления производственной деятельности и не переходит в их собственность, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, стоимость указанной специальной и санитарной одежды, выдаваемой сотрудникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.