Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2012 г. N 03-04-05/7-931 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: Прошу дать разъяснение по уплате и размеру налога на доходы физических лиц при продаже квартиры. В 1992 году мной и моими родителями была приватизирована квартира (без определения долей). В 1993 году умирает мой отец, в наследство с определением долей вступаем: я (дочь умершего), мой брат (сын умершего) и моя мама (жена умершего). Доли распределяются соответственно: дочь владеет - 4/9 долей, сын -1/9 долей и жена - 4/9 долей. В 2011 году умирает моя мама (владелец 4/9 долей). В наследство вступаю только я - ее дочь, брат не вступает в наследство. А в 2012 году брат дарит мне свою 1/9 долю в квартире. На данный момент я являюсь единственным собственником квартиры. Сейчас встал вопрос о продаже квартиры. Хотела бы уточнить: должна ли я платить налог после её продажи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 1992 году семьей из четырех человек была приватизирована квартира в общую совместную собственность без определения долей. После смерти одного из собственников (отца) его долю в праве собственности на квартиру, предварительно выделив из общей совместной собственности, получили в наследство дочь, сын и супруга умершего. После смерти в 2011 году второго собственника (матери) ее долю в праве собственности на квартиру наследует дочь. В 2012 году брат дарит налогоплательщику свою долю, в результате налогоплательщик становится единственным собственником квартиры. В настоящее время квартиру планируют продать.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира принадлежит физическому лицу (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи данной квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.