Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2012 г. N 03-04-05/7-918 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: В 2012 г. по договору купли-продажи я приобрела двухкомнатную квартиру, состоящую из двух комнат. Комнаты были оформлены на одного собственника, был заключен один договор купли-продажи. Свидетельства о государственной регистрации права собственности выданы на два объекта. В 2012 году мною были поданы документы на объединение комнат в одну двухкомнатную квартиру. На приобретение квартиры был взят кредит. В кредитном договоре также указано, что я приобретаю две комнаты в двухкомнатной квартире. Ипотечный кредит является целевым. Исходя из писем от 5 июня 2012 г. N 03-04-05/9-685 и от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/7-355 я вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение какой-либо одной комнаты по своему выбору.

Однако, исходя из норм статьи 220 Налогового кодекса РФ, я имею право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), в том числе ипотечным. В связи с этим прошу разъяснить: на какую сумму процентов по кредиту я могу получить имущественный налоговый вычет, если был взят один кредит на приобретение двух комнат в двухкомнатной квартире?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик приобрел по договору купли-продажи две комнаты в двухкомнатной квартире. При этом свидетельства о государственной регистрации права собственности выданы на два объекта. На приобретение комнат в квартире был взят ипотечный кредит. В кредитном договоре указано, что налогоплательщик приобретает две комнаты в двухкомнатной квартире. В настоящее время налогоплательщик оформляет документы на объединение принадлежащих ему двух комнат в один объект - квартиру.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Из данной нормы следует, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении одного из вышеперечисленных объектов.

Согласно абзацу двадцать второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них по договору купли-продажи является свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, комнату или доли (долей) в них.

Поскольку квартира, как самостоятельный объект, налогоплательщиком не приобреталась, он вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение какой-либо одной комнаты по своему выбору.

Сумма расходов на уплату процентов по целевому займу, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, может распределяться между расходами на приобретение каждой комнаты в той же пропорции, что и фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение комнаты, выбранной для получения имущественного налогового вычета, в общих расходах на приобретение двух комнат в двухкомнатной квартире.