Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2012 г. N 03-04-05/6-924 О налогообложении НДФЛ сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога и направленного на погашение задолженности заемщика по кредитному договору

Вопрос: В феврале 2008 года физическое лицо приобрело в собственность а/м с привлечением банковского кредита. В целях обеспечения возврата кредита был заключен договор страхования (КАСКО) с указанием банка-кредитора, как выгодоприобретателя. При этом в тексте кредитного договора есть пункт, обязывающий банк, в случае получения страховой выплаты при наступлении страхового случая, направить полученные от страховой компании денежные средства на погашение оставшейся задолженности заемщика. В июне 2009 года страховая компания перечислила в адрес банка-кредитора страховое возмещение (по факту хищения а/м в марте 2009 года), в свою очередь, банк погасил оставшуюся сумму задолженности по кредитному договору, а разницу (между суммой страхового возмещения и суммой задолженности) вернул заемщику.

Является ли сумма страхового возмещения, направленная банком-выгодоприобретателем на погашение оставшейся задолженности заемщика при условии наличия в тексте кредитного договора такого обязательства банка, доходом заемщика? Ведь по смыслу, наличие такого обязательства, вытекающего из подписанного сторонами кредитного договора не может быть признано прощением долга (так как прощение долга является односторонней сделкой), и тем более не может быть дарением (так как отсутствует признак дарения). Таким образом, правомерно ли считать погашение банком (обязательство банка-кредитора по договору) оставшейся суммы кредита физического лица из средств, полученных от страховой компании по страхованию КАСКО, доходом этого физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога и направленного на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 929 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Исходя из положений данной статьи, банк как выгодоприобретатель имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховым возмещением, поступившим от страховщика, в том числе направлять на погашение задолженности по кредитному договору.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Таким образом, суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога и направленные на погашение задолженности заемщика по кредитному договору являются доходами этого лица.

Пунктом 48.1 статьи 217 Кодекса, положения которого распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения, в частности, по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням.

Доходы физического лица - заемщика по кредитному договору в виде суммы задолженности, погашаемой банком - выгодоприобретателем до 1 января 2010 г. за счет страхового возмещения по договору страхования имущества, заключенному заемщиком, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.