Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2012 г. N 03-04-09/9-80 О налогообложении НДФЛ компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования

Вопрос: Пунктом 42 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с абзацем 2 пункта 6 статьи 19 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" военнослужащим-гражданам на содержание их детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные, муниципальные и негосударственные детские дошкольные учреждения, производятся выплаты по решению руководителя федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба.

Согласно приказу ФСО России от 22.10.2007 N 494 "О выплатах на содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях военнослужащим федеральных органов государственной охраны" выплата на содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях производится военнослужащим на основании представленных подлинных документов, подтверждающих внесение родительской платы. Таким образом, расходы, возмещаемые военнослужащим на содержание их детей в дошкольных образовательных учреждениях, фактически носят компенсационный характер.

С учетом изложенного, просим разъяснить, облагается ли выплата на содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях налогом на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной службы охраны Российской Федерации по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 42 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Согласно пункту 1 статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1) в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.

Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, на основании пункта 42 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы компенсации части родительской платы, производимой в соответствии с пунктом 1 статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1.

Выплаты на указанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1. Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие пункта 42 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.