Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2012 г. N 03-04-06/3-216 О перечислении НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации

Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования просит разъяснить следующее положение налогового законодательства в части налога на доходы физических лиц.

Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В своей структуре Институт имеет сеть филиалов, в которых по гражданско-правовым договорам привлекаются внештатные преподаватели, в том числе зарегистрированные в регионах, где у Института нет территориально-обособленных структурных подразделений.

Также место оказания услуг внештатными преподавателями может находиться в регионе, где у Института нет филиалов.

В бюджет субъекта какого региона необходимо перечислить налог на доходы физических лиц, удержанный из вознаграждения внештатного преподавателя:

- региона, в котором зарегистрирован преподаватель;

- региона, в котором фактически оказывает услуги преподаватель;

- региона, в котором зарегистрирован филиал Института, привлекший к сотрудничеству внештатного преподавателя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НОУДПО (далее - Институт) по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Институт имеет сеть филиалов, которые привлекают внештатных преподавателей по договорам гражданско-правового характера.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту постановки на учет организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Вышеизложенный порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации, независимо от места жительства (регистрации) физических лиц.