Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2012 г. N 03-07-05/28 О применении НДС в отношении комиссионного вознаграждения, взимаемого Банком при заключении кредитного договора

Вопрос: Коммерческий Банк обращается с просьбой предоставить разъяснение по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость комиссионного вознаграждения, взимаемого Банком при заключении кредитного договора.

Между Банком и клиентом заключается кредитный договор на условиях: Кредит предоставляется заемщику в безналичной форме, путем зачисления/перечисления всей суммы Кредита на счет в рублях РФ, открытый заемщиком в согласованном кредитором банке (далее - "Счет заемщика") не позднее 3 рабочих дней, считая с даты подписания договора. В кредитном договоре указано, что Стороны договорились, что до предоставления Кредита заемщик оплачивает кредитору платеж в сумме фиксированного платежа за снижение процентной ставки по Кредиту.

Так как единым правовым основанием для всех платежей клиента-заемщика в рамках указанного договора является предоставление ему комплексной финансовой услуги - кредита, то в указанном выше случае расчет стоимости комплексной финансовой услуги распадается на элементы вознаграждения: платеж в сумме фиксированного платежа за снижение процентной ставки по Кредиту, уплачиваемый клиентом самостоятельно удобным клиенту способом до предоставления кредита, а значит и до открытия ссудного счета, и платежи, уплачиваемые клиентом в рамках исполнения кредитного договора.

Платеж в сумме фиксированного платежа за снижение процентной ставки по Кредиту Банк относит к комиссионному вознаграждению, не связанному с открытием и ведением ссудного счета, так как платеж осуществляется до открытия ссудного счета и не связан с ведением ссудного счета, а считается единовременным вознаграждением, связанным с предоставлением денежных средств в рамках договора и с обслуживанием договора. Согласно статье 29 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 "О банках и банковской деятельности" комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами. В частности, это предусматривает, что кредитная организация вправе по своему усмотрению устанавливать наименования платежей (комиссий), а также порядок и сроки их уплаты.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрен перечень банковских операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. К числу таких операций относятся операции по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет.

В соответствии с Положением Центрального Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (с учетом изменений) разовое зачисление денежных средств на банковские счета является одним из способов размещения Банком денежных средств.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, правильно ли Банк понимает, что платеж в сумме фиксированного платежа за снижение процентной ставки по Кредиту в указанном в случае не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1.2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" предусмотрено, что под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется.

Таким образом, денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, и соответственно, такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.