Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2012 г. N 03-04-06/4-215 О налогообложении доходов физических лиц при совершении операций с векселями банка

Вопрос: Банк выпускает в обращение собственные простые дисконтные и процентные векселя. Погашение векселей он осуществляет при предъявлении их к платежу законным векселедержателем при наступлении срока платежа, указанного в векселе.

Векселя могут быть предъявлены в Банк к погашению как физическим лицом - первым векселедержателем, так и приобретателем векселя на вторичном рынке.

Банк также может осуществлять досрочный выкуп векселей до наступления срока платежа путем заключения с клиентом договора купли-продажи.

В соответствии с п. 11 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 214.1 Кодекса с 1 января 2010 года изложена в новой редакции, согласно которой при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с ФИСС, обращающимися на организованном рынке;

- с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке.

При этом, доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Согласно п. 18 новой редакций ст. 214.1 налоговый агент (доверительный управляющий, брокер, депозитарий), иное лицо, осуществляющее операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок по договору поручения, депозитарному договору, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Такие лица именуются налоговыми агентами.

При этом в силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст. 214.1, 227 и 228 с зачетом ранее удержанных сумм.

Принимая во внимание изложенное, просим разъяснить:

1. Как должно производиться налогообложение у источника выплаты при приобретении Банком своих простых дисконтных и процентных векселей у физических лиц (как у российских граждан, так и у иностранных граждан - первых и не первых векселедержателей) до наступления срока платежа на основании договоров купли-продажи, учитывая новую редакцию ст. 214.1 НК РФ? Должен ли Банк направлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о суммах, выплаченных физическим лицам при покупке у них векселей, в порядке, установленном п. 2 ст. 230 НК РФ?

2. При обращении в Банк российских и иностранных граждан - первых векселедержателей для погашения векселей с какой суммы Банк должен удержать налог на доходы физических лиц - со всей суммы выплаты или с процентного (дисконтного) дохода по векселям?

3. Как определить доход, подлежащий обложению у источника выплаты, если вексель предъявляется к погашению не первым векселедержателем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с векселями банка и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.

При этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.

Поскольку при оплате собственного векселя Банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, или при досрочном погашении собственного векселя Банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном пункте лиц, он не является налоговым агентом в смысле статьи 214.1 Кодекса.

С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя Банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса.

В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком, по соглашению сторон, может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате Банком предъявленного в срок к платежу или при досрочном погашении собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица поскольку совершая платеж по векселю Банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.

При оплате Банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя, доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.

Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате Банком предъявленного к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между Банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.

Из этого следует, что при оплате Банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом такого физического лица, с которого Банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом - дисконт.