Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/379 Об учете средств целевого финансирования для целей налогообложения прибыли

Вопрос: Обществом выполняются функции Заказчика-Застройщика при строительстве Объектов - многоквартирных домов со встроенными нежилыми помещениями, с привлечением средств инвесторов (юридических и физических лиц) путем заключения договоров долевого участия.

В процессе деятельности Общества возникают ситуации, когда договор заключен до ввода (или подписан до ввода Объекта в эксплуатацию, но зарегистрирован после ввода Объекта в эксплуатацию), и денежные средства привлечены после ввода Объекта в эксплуатацию. Денежные средства, привлеченные после получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта, используются на внутреннюю отделку дома, благоустройство придомовой территории, иные работы, связанные непосредственно с доработкой данного Объекта, в полном соответствии с договорами участия в долевом строительстве и являются целевыми по своей сути.

Все средства, полученные от дольщиков, аккумулируются Обществом на счете 86 и не учитываются при налогообложении прибыли в силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

1. Являются ли в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства дольщиков, привлечённые после получения разрешения на введение дома в эксплуатацию, целевым финансированием, при условии, что данные средства расходуются на внутреннюю отделку Объекта, завершение работ по благоустройству?

2. Являются ли в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства дольщиков, привлеченные после введения дома в эксплуатацию, целевым финансированием, при условии, что данные средства возмещают собственные средства Застройщика, направленные на строительство дома?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики paccмотрел письмо по вопросу учета средств целевого финансирования для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией в целях, предусмотренных данной статьей.

Использование застройщиком денежных средств на цели, не предусмотренные частью 1 статьи 18 Федерального закона, а также не соответствующие заключенному в соответствии с Федеральным законом договору участия в долевом строительстве, считается нецелевым использованием денежных средств участников долевого строительства.

По вопросу правомерности привлечения средств дольщиков после получения разрешения на введение многоквартирного дома в эксплуатацию необходимо обращаться в Федеральную службу по финансовым рынкам.