Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/2/87 О налогообложении дохода иностранной организации - акционера российского ЗАО, полученного в результате увеличения уставного капитала данного акционерного общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем дополнительного выпуска акций, размещенных среди акционеров (без изменения доли их участия)

Вопрос: Общим собранием акционеров Банка (ЗАО) принимается решение о направлении нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров (без изменения доли участия акционеров). Учредителями Банка являются иностранные компании - резиденты Узбекистана.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 43 Налогового кодекса РФ выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность не признаются дивидендами.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций.

Правильно ли мы считаем, что для целей налогообложения направление нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала (без изменения доли участия акционеров), в результате которого акционеры Банка получают в собственность акции Банка, либо прибыль в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, выплатой дивидендов не признается? Следовательно, в этом случае Банк не выступает налоговым агентом по налогу на прибыль с доходов иностранных организаций в виде дивидендов, а также не удерживает налог на прибыль с доходов иностранной организации в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно порядка налогообложения дохода иностранной организации - акционера российского закрытого акционерного общества, полученного в результате увеличения уставного капитала данного акционерного общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем дополнительного выпуска акций, размещенных среди акционеров (без изменения доли их участия), и сообщает следующее.

В соответствии с нормами статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Статья 251 Кодекса содержит общие нормы, определяющие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, которые могут применяться как к российским, так и к иностранным организациям.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Таким образом, у иностранной организации - участника российского акционерного общества, дополнительно получившего акции, распределенные между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе), дохода не возникает.