Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2012 г. N 03-07-13/01-43 Об оформлении счетов-фактур при реализации на территории РФ товаров, произведенных на территории Республики Беларусь и ввезенных в РФ

Вопрос: ООО является организацией, основным видом деятельности которой является поставка комплектующих и запасных частей к железнодорожному подвижному составу и железнодорожным путям. ООО в том числе закупает в республике Беларусь произведенные на территории этой страны товары, доставляет в Российскую Федерацию и реализует их на территории Российской Федерации.

ООО находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС. В соответствии с подп. 13 и подп. 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре необходимо указывать страну происхождения товара и номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Учитывая, что при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза таможенная декларация не оформляется, просим разъяснить порядок заполнения графы 11, а также граф 10, 10а счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров на территории России, импортированных из республики Беларусь.

Ответ: В связи с письмом по вопросу оформления счетов-фактур при реализации на территории Российской Федерации товаров, произведенных на территории Республики Беларусь и ввезенных в Российскую Федерацию, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпунктам "к" и "л" пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в графах 10 и 11 счетов-фактур указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации. При этом данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

На основании положений законодательства Российской Федерации о таможенном деле использование информации о стране происхождения товаров связано с применением мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования при таможенном декларировании товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации. При этом в таможенной декларации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, указывается страна их происхождения. Поэтому в счетах-фактурах, выставленных при реализации этих товаров на территории Российской Федерации, в графе 10 "Страна происхождения" отражается страна происхождения товаров, указанная в таможенной декларации, а в графе 11 "Номер таможенной декларации" - номер этой таможенной декларации.

В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 17 августа 2010 г. N 335 "О проблемных вопросах, связанных с функционированием единой таможенной территории, и практике реализации механизмов Таможенного союза" таможенное декларирование и таможенное оформление на внутренних границах Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза отменено, а товары, происходящие с территории государств - членов Таможенного союза, и товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение на территории государств - членов Таможенного союза, признаются товарами Таможенного союза.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Таможенного союза таможенная декларация не оформляется, в счетах-фактурах, выставляемых при реализации на территории Российской Федерации товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, в графах 10 и 11 следует проставлять прочерк.

При этом необходимо отметить, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Кодекса не запрещено. Поэтому в случае отражения в счете-фактуре при реализации на территории Российской Федерации товаров, произведенных на территории Республики Беларусь и ввезенных из этого государства в Российскую Федерацию, в графе 10 счета-фактуры наименования страны происхождения товаров "Республика Беларусь" или "Таможенный союз" оснований для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость по такому счету-фактуре, предъявленному покупателю, не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.