Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2012 г. N 03-02-07/1-187 О действии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам после исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и юридических лиц

Вопрос: Согласно позиции, изложенной в письме Министерства финансов Российской Федерации от 19.01.2012 N 03-02-07/1-21, после исключения организации из Единого государственного реестра юридических лиц действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам ликвидированной организации прекращается, и принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам этой организации не требуется.

1. Применима ли указанная в Письме Министерства финансов РФ от 19.01.2012 N 03-02-07/1-21 позиция к индивидуальным предпринимателям, как в случае смерти такого физического лица, так и в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации при прекращении таким физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по другим основаниям?

2. Применима ли указанная в Письме Министерства финансов РФ от 19.01.2012 N 03-02-07/1-21 позиция в отношении юридических лиц, деятельность которых прекращена в результате реорганизации? Банк получает документы, подтверждающие внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности юридического лица в результате его реорганизации. При этом по счету юридического лица, деятельность которого прекращена в результате реорганизации, в Банке имеются действующие решения налоговых органов о приостановлении расходных операций.

3. Подлежат ли возврату в налоговый орган решения о приостановлении расходных операций, поступающие к счетам юридического лица/индивидуального предпринимателя, которые были закрыты Банком по причине ликвидации юридического лица/прекращении деятельности юридического лица в результате его реорганизации/прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии в Банке выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП соответственно, подтверждающей данную информацию, либо такие решения остаются на хранении в Банке?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении пункта 9.1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 76 и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса (пункт 1 статьи 76 Кодекса).

Согласно пунктам 9.1 и 11 указанной статьи приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7-9 указанной статьи и в пункте 10 статьи 101 Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными Федеральными законами.

В случае, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.

Пунктом 7 статьи 76 Кодекса предусмотрено, что в случае, если после принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке изменились наименование налогоплательщика и (или) реквизиты счета налогоплательщика в банке, операции по которому приостановлены по этому решению налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика, изменившего свое наименование, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 50 Кодекса обязанность по уплате налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

Учитывая изложенное полагаем, что после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности юридического лица в результате его реорганизации, действие решения о приостановлении операций по счетам в банке реорганизованного юридического лица распространяется на счета правопреемника (правопреемников).

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица-налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статьи 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с частью 10 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти.

Учитывая изложенное полагаем, что после исключения физического лица - индивидуального предпринимателя из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с его смертью действие решения налогового органа о приостановлении операций по его счетам прекращается. При этом Кодексом не предусмотрен возврат указанного решения налоговому органу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу статьи 24 ГК РФ физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Исходя из указанных положений ГК РФ, индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Таким образом, утрата физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя не освобождает его от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

В соответствии с пунктом 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Ни гражданское законодательство, ни законодательство о налогах и сборах не предусматривает прекращение обязательств физического лица при утрате им статуса индивидуального предпринимателя.

Следовательно, утрата физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Учитывая изложенное полагаем, что после внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о прекращении таким физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя действие решения налогового органа о приостановлении операций по его счетам в банке сохраняется.