Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/1/338 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов от операций по предоставлению банковской гарантии

Вопрос: Банк заключает договоры о предоставлении банковских гарантий, условием которых предусмотрена уплата клиентом вознаграждения - определенной суммы в денежном выражении за оказанную Банком услугу.

1. Правомерно ли банк, вне зависимости от условий исчисления и уплаты доходов в виде вознаграждений по банковским гарантиям, признает их в целях налога на прибыль равномерно (ежемесячно), исходя из срока действия гарантии, а не относит на налогооблагаемые доходы в полной сумме в момент получения вознаграждения?

2. Банк просит разъяснить порядок учета в целях налога на прибыль вознаграждения в случае его перечисления клиентом до вступления в силу банковской гарантии, а именно: выданная банковская гарантия предусматривает вступление ее в силу не с даты выдачи, а с даты, например, на один месяц позже. Должна ли сумма вознаграждения относиться на доходы Банка в целях налогообложения в момент выдачи банковской гарантии (за месяц до ее вступления в силу) или с момента вступления в силу банковской гарантии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, то, по мнению Департамента, доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия банковской гарантии (оказания услуги) независимо от фактического поступления денежных средств.