Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2012 г. N 03-07-08/181 О применении НДС, налога на прибыль организаций, а также таможенных платежей в отношении деятельности, осуществляемой в рамках программ приграничного сотрудничества "Эстония - Латвия - Россия" и "Юго-Восточная Финляндия - Россия"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также таможенных платежей в отношении деятельности, осуществляемой в рамках программ приграничного сотрудничества "Эстония - Латвия - Россия" и "Юго-Восточная Финляндия - Россия", сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В то же время статьей 7 Кодекса определено, что если международными договорами Российской Федерации, содержащими положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Европейским сообществом о финансировании и реализации программы приграничного сотрудничества "Эстония - Латвия - Россия" от 18 ноября 2009 года, ратифицированного Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 232-ФЗ, и пунктом 6 статьи 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Европейским сообществом о финансировании и реализации программы приграничного сотрудничества "Юго-Восточная Финляндия - Россия" от 18 ноября 2009 года, ратифицированного Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 234-ФЗ, участники данных программ освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость из средств, получаемых при реализации программ.

На основании статьи 3 указанных соглашений под участниками программ понимаются физические и юридические лица, участвующие в реализации программ на основе контрактов, заключенных с совместным управляющим органом в соответствии с результатами процедур осуществления закупок и приглашениями для участия в конкурсе. В случае, если контракт заключен с консорциумом, каждый из его членов является участником программ при условии его прямого упоминания в контракте.

Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые российскими налогоплательщиками, являющимися участниками программ приграничного сотрудничества "Эстония - Латвия - Россия" и "Юго-Восточная Финляндия - Россия", за счет средств, получаемых при реализации этих программ, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом особого порядка подтверждения права на освобождение от налога на добавленную стоимость таких операций, осуществляемых в рамках данных программ, нормами указанных соглашений не установлено.

Что касается налога на прибыль организаций, то пунктами 6 статей 4 вышеуказанных соглашений от налога на прибыль организаций освобождаются иностранные юридические лица и граждане, участвующие в реализации программ. Освобождение российских участников программ от уплаты налога на прибыль организаций на территории Российской Федерации нормами этих соглашений не предусмотрено.

По вопросам таможенных платежей следует учитывать, что согласно пункту 4 статьи 4 вышеназванных соглашений товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, освобождаются от таможенных пошлин, налогов и сборов на основании документа, подтверждающего признание таких товаров ввозимыми в целях выполнения контрактов, выдаваемого уполномоченным органом в порядке, установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации.

На основании положений пункта 2 статьи 3 и подпункта 5 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, включая вопросы обеспечения соблюдения порядка перемещения товаров и транспортных средств международной перевозки через таможенную границу Таможенного союза, является ФТС России.