(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 17 июля 2012 г. № ЕД-3-3/2476@ “О порядке уменьшения налога, в связи с применением УСН и стоимости патента на сумму страховых взносов”
Федеральная налоговая служба на интернет - обращение по вопросу уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), и стоимости патента на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), не производящим выплаты и иных вознаграждений физическим лицам, сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 346.21 Кодекса сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками, уплачивающими налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховых взносов), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Федеральным законом от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2012 года в отношении ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вышеуказанное ограничение не распространяется.
Пунктом 10 статьи 346.25.1 Кодекса установлено, что при оплате ИП, применяющие УСН на основе патента, оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов.
Следовательно, с 1 января 2012 года на основании пункта 3 статьи 346.21 Кодекса (в редакции Закон# № 338-ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента у ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.
При этом, обращаем внимание, что поскольку уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент, то вышеназванные ИП могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости.
В данном случае, если ИП, не имеющий наемных работников, совмещает УСН и УСН на основе патента, общая сумма страховых взносов, уплаченных за себя исходя из стоимости страхового года, относится ко всем видам предпринимательской деятельности. Поэтому он вправе самостоятельно распределить фактически уплаченную стоимость страховых взносов на уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и патента при оплате оставшейся части его стоимости.
Таким образом, ИП, не имеющий наемных работников, может уменьшить стоимость патента (после оплаты 1/3 стоимости патента, при оплате оставшейся ее части) на сумму страховых взносов, уплаченных до срока уплаты оставшейся части стоимости патента, а затем сумму налога по УСН, исчисленного за налоговый (отчетный период), уменьшить на оставшуюся сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.
Приложение: на 1 л. во второй адрес.
|
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса |
Д.В. Егоров |
Обзор документа
До 1 января 2012 г. плательщики УСН с объектом налогообложения "доходы" могли уменьшать сумму налога (авансовых платежей) на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также на следующие страховые взносы. Это платежи на обязательное пенсионное, социальное (в связи с материнством, нетрудоспособностью, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) и медицинское страхование. При этом сумма налога (авансовых платежей) не могла быть уменьшена более чем на 50%.
С 1 января 2012 г. указанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на ИП, которые не выплачивают вознаграждения физлицам и вносят страховые взносы в ПФР и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
ИП, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают 1/3 его стоимости не позднее 25 дней с начала осуществления деятельности. Оставшаяся сумма вносится не позднее 25 дней с момента окончания периода, на который был получен патент. При этом она уменьшается на сумму указанных выше взносов.
Разъяснено, что ИП, не выплачивающие вознаграждения физлицам и вносящие страховые взносы в ПФР и фонды ОМС исходя из стоимости страхового года, могут уменьшить оставшуюся чать стоимости патента на сумму страховых взносов без ограничений.
Если ИП не имеет наемных работников и одновременно применяет УСН и УСН на основе патента, общая сумма страховых взносов, внесенных за себя исходя из стоимости страхового года, относится ко всем видам предпринимательской деятельности. Поэтому ИП может самостоятельно распределить фактически внесенную сумму взносов на уменьшение налога по УСН и патента при оплате оставшейся части его стоимости.
Разъяснено, что в таком случае ИП может уменьшить оставшуюся стоимость патента на взносы, внесенные до срока ее уплаты, а налог по УСН - на оставшуюся сумму взносов, внесенных за тот же период времени.
