Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2012 г. N 03-11-06/3/45 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и правомерности неприменения кассового аппарата при осуществлении данного вида деятельности. Наша организация осуществляет деятельность по перевозке пассажиров легковым автотранспортом. Автотранспортные услуги оказываются юридическому лицу по договору на оказание автотранспортных услуг, по перевозке своих сотрудников и сотрудников партнерских организаций. Оплата за оказанные услуги осуществляется по безналичному расчету. В некоторых случаях оплата производится непосредственно пассажирами (по предварительному согласованию) с использованием электронных платежных карт. Для осуществления своей деятельности мы заключили договоры аренды транспортного средства с экипажем с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в которых наша организация выступает в роли Арендатора, а физическое лицо в роли Арендодателя. В данных договорах указано, что автомобили используются в деятельности Арендатора, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров. Стоимость услуг по этим договорам складывается из двух частей, а именно: непосредственно выплаты водителю, управляющему транспортным средством и стоимости аренды самого транспортного средства. Со всех выплат удерживается и перечисляется в бюджет налог на доходы с физических лиц, а также начисляются страховые взносы в соответствии с отнесением типов данных договоров к гражданско-правовым. Количество заключенных договоров аренды транспортного средства с экипажем 12 штук.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно статье 346.27 Кодекса транспортные средства (в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса) - это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков, в том числе арендованных (полученных) в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

При этом договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются главой 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Возможность применения организацией или индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не зависит от формы оплаты услуг (наличный или безналичный расчет) с физическими лицами или юридическими лицами.

Таким образом, если при оказании услуг по перевозке грузов организацией использовалось менее 20 автотранспортных средств, из которых часть арендованы по договорам аренды транспортного средства с экипажем, то налогообложение данных услуг может производиться в соответствии с главой 26.3 Кодекса.