Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-01-18/5-86 О признании сделок контролируемыми

Вопрос: В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой в случае, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (за 2012 г. - 3 миллиарда рублей, за 2013 г. - 2 миллиарда рублей).

Пунктом 3 ст. 105.14 НК РФ предусмотрено, что сделки между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, или одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций либо одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

А сделки между взаимозависимыми лицами, в которых хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из специальных налоговых режимов, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей.

Пунктом 9 ст. 105.14 предусмотрено, что сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.

Учитывая неясность формулировки критериев отнесения сделок, совершенных налогоплательщиком в течение календарного года с взаимозависимыми лицами, к категории контролируемых сделок, о которых налогоплательщик обязан в соответствии со ст. 105.16 НК РФ уведомлять налоговый орган и неоднозначностью мнения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, просим пояснить:

1. Для отнесения сделок между взаимозависимыми лицами к разряду контролируемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 ст. 105.14 НК РФ сумма дохода (сумма цен сделок) должна превышать 1 миллиард рублей (за 2012 г. - 3 миллиарда рублей, за 2013 г. - 2 миллиарда рублей) по сделкам, совершенным налогоплательщиком за календарный год с одним взаимозависимым лицом, либо сумма дохода должна превышать 1 миллиард рублей по сделкам, совершенным налогоплательщиком за календарный год со всеми взаимозависимыми лицами в совокупности?

2. Сумма доходов по сделкам, предусмотренным подпунктами 2, 3, 4 и 5 пункта 2 ст. 105.14 НК РФ, определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком за календарный год с одним взаимосвязанным лицом либо со всеми взаимосвязанными лицами в совокупности?

3. В случае, если для признания сделки контролируемой по смыслу подпункта 1 пункта 2 ст. 105.14 НК РФ сумма дохода (сумма цен сделок) должна превышать 1 миллиард рублей по сделкам, совершенным налогоплательщиком за календарный год со всеми взаимозависимыми лицами в совокупности, следует ли при суммировании доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами суммировать доходы по сделкам, предусмотренным подпунктами 2, 3, 4 и 5 пункта 2 ст. 105.14 НК РФ, если они превышают предел, установленный п. 3 ст. 105.14 НК РФ (т.е. уже являются контролируемыми)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, подпунктами 1-5 пункта 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 Кодекса.

По нашему мнению, для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.

Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и ситуации, возникающей, в частности, при применении пункта 10 статьи 105.14 Кодекса, в соответствии с которым по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.