Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2012 г. N 03-11-06/2/85 Об учете налогоплательщиком УСН стоимости недвижимого имущества, полученного в качестве отступного в счет погашения долговых обязательств

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Общество (применяет УСН, объект налогообложения "Доходы"), приобрело (и оплатило) права требования по договору цессии на сумму 50,0 млн рублей. Сумма уступаемых требований к Должнику по кредитным договорам составляет 100,0 млн руб.

Общество по правам требования получило в качестве отступного от Должника объекты недвижимости на сумму 60,0 млн руб.

Какая сумма для исчисления авансового платежа по налогу на прибыль в связи с применением УСН будет являться для Общества Доходом:

- 60,0 млн руб. (вся сумма отступного);

- 10,0 млн руб. (разница между полученным отступным и оплаченными правами требования: (60,0 - 50,0 = 10,0 млн.руб.);

- 30,0 млн. руб. (разница между полученным отступным и частью расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме полученных в данном отчетном периоде вышеуказанных доходов: 60,0 - 50,0*60% = 30,0 млн руб.);

или дохода у Общества на дату получения отступного не возникает?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, организация-цессионарий при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в качестве отступного в счет погашения долговых обязательств, в размере суммы, уплаченной цессионарием при приобретении права требования по кредитному договору.

Стоимость имущества, превышающая сумму уплаченную организацией-цессионарием при приобретении права требования по кредитному договору, должна быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.