Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2012 г. N 03-03-06/4/66 Об учете бюджетным учреждением в целях налогообложения прибыли организаций расходов на уплату налога на имущество организаций

Вопрос: На основании Закона Ульяновской области от 06.10.2011 N 178-ЗО отменена льгота по налогу на имущество для бюджетных организаций.

Имущество бюджетному учреждению для выполнения муниципальной услуги передано в оперативное пользование.

Субсидии на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания и субсидии на иные цели из бюджета на оплату данного налога не выделены.

Имеет ли право бюджетное учреждение учесть при расчёте налога на прибыль внереализационный расход по начисленному налогу на имущество за счёт средств иной приносящей доход деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета бюджетным учреждением для целей налогообложения прибыли организаций расходов на уплату налога на имущество организаций и сообщает следующее.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются любые экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям. При этом на бюджетные учреждения возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Деятельность бюджетных учреждений регулируется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Из положений статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ следует, что бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.