Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168 О налогообложении НДФЛ доходов иностранного сотрудника организации, признаваемого высококвалифицированным специалистом

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по применению ставок при исчислении налога на доходы физических лиц в отношении доходов, получаемых физическими лицами - иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (далее - ВКС).

В момент заключения трудового договора высококвалифицированные специалисты не являются резидентами РФ. Помимо должностного оклада и компенсации стоимости жилья, указанных в трудовом договоре, работники получают другие доходы (компенсации, материальную помощь, подарки, премии, не предусмотренные условиями трудового договора).

В соответствии с п. 3 статьи 224 Налогового Кодекса РФ, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в числе прочих:

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Просим Вас разъяснить, правомерно ли облагать налогом на доходы физических лиц по ставке 13% выплаты в денежной и натуральной форме, не зафиксированные в трудовых договорах таких работников:

- суммы сверхнормативных командировочных расходов (суточные и проч.);

- возмещение расходов, связанных с использованием личного автомобиля в служебных целях, не подтвержденных документально;

- стоимость авиа и железнодорожных билетов (при отсутствии проездных документов);

- оплата питания сотрудников;

- выплаты материальной помощи;

- премии, не предусмотренные условиями трудового договора (единовременные);

- подарки.

Просим также разъяснить, правомерно ли облагать НДФЛ по ставке 13% компенсацию стоимости жилья в денежной или натуральной форме, зафиксированной в трудовом договоре работника.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации, признаваемого высококвалифицированным специалистом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Таким образом, налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации, включая премию за выполнение трудовых обязанностей и оплату расходов на командировки.

Иные доходы, перечисленные в рассматриваемом письме, в виде сумм оплаты организацией проживания и питания сотрудников, материальной помощи, подарков и др., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.