Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N 03-03-06/1/290 О налогообложении дивидендов

Вопрос: По итогам 2008-2010 годов ОАО ежегодно получало прибыль и ежегодно на Общем собрании акционерами принимались следующие решения о распределении чистой прибыли:

- по итогам 2008 года "Дивиденды по итогам работы ОАО за 2008 год выплатить по акциям в размере 200% номинальной стоимости акций. Нераспределенную часть прибыли оставить в распоряжении общества".

- по итогам 2009 года "Дивиденды по итогам работы ОАО за 2009 год выплатить по акциям в размере 200% номинальной стоимости акций. Нераспределенную часть прибыли оставить в распоряжении общества".

- по итогам 2010 года "Дивиденды по итогам работы ОАО за 2010 год выплатить по акциям в размере 200% номинальной стоимости акций. Нераспределенную часть прибыли оставить в распоряжении общества".

По итогам 2011 года ОАО получило прибыль. В 2012 году Совет директоров принял решение рекомендовать общему собранию акционеров утвердить предложение о выплате дивидендов из нераспределенной (чистой) прибыли общества, сложившейся на 01.01.2012 года с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.

Акционер - юридическое лицо на момент объявления дивидендов более 365 дней непрерывно владеет на праве собственности пакетом акций более 90%.

Просим дать разъяснения по следующему вопросу:

- какова ставка налога на прибыль при выплате таких дивидендов акционеру - юридическому лицу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 статьи 275 Кодекса, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 статьи 275 Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 Кодекса.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, и др.