Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2012 г. N 03-04-06/4-162 Об уплате НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Вопрос: В январе 2011 года ООО УК, имеющая Лицензию ФСФР на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, заключила договор доверительного управления с физическим лицом (далее - Учредитель управления). Учредитель управления умер в августе 2011 г.

В феврале 2012 года в Управляющую компанию обратился наследник Учредителя управления со Свидетельством о праве на наследство по закону.

В связи с вышеизложенным просим Вас ответить на вопрос: будут ли верными следующие действия Управляющей компании по уплате НДФЛ по операциям с ценными бумагами в связи со смертью Учредителя управления:

1) Управляющая компания не исчисляет, не удерживает и не уплачивает налог за умершего Учредителя управления по окончании отчетного периода (года), так как обязанность налогоплательщика уплачивать НДФЛ прекратилась в связи со смертью (п. 3 ст. 44 НК РФ).

2) Управляющая компания не исчисляет, не удерживает и не уплачивает налог за наследников Умершего учредителя управления по окончании отчетного периода (года), так как в срок, когда необходимо уплатить налог, Управляющей компании не известно, кто является наследником.

3) Управляющая компания исчисляет, удерживает и уплачивает налог за наследников умершего в случае, когда последние обратились в Управляющую компанию со Свидетельством о праве на наследство, в случае вывода активов (части активов) либо по окончании налогового периода, в течение которого наследники обратились в Управляющую компанию. При этом налоговая база определяется со дня открытия наследства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в январе 2011 года Управляющая компания заключила договор доверительного управления с физическим лицом (далее - Учредитель управления). Учредитель управления умер в августе 2011 года. В феврале 2012 года в Управляющую компанию обратился наследник Учредителя управления со свидетельством о праве на наследство по закону.

1. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением в установленном порядке его умершим.

Следовательно, со смертью физического лица - Учредителя управления были прекращены обязанность этого лица по уплате налогов (в том числе, в части доходов от доверительного управления ценными бумагами), а также обязанность Управляющей компании - налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов указанного налогоплательщика.

2. Наследование невыплаченных наследодателю денежных средств и иного имущества, в том числе наследование ценных бумаг и имущественных прав, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности, если иное не предусмотрено статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица в случае выплаты налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

В случае, если до наступления вышеуказанных обстоятельств наследники Учредителя управления не сообщали Управляющей компании о своих правах Управляющая компания не имела информации о наследниках налогоплательщика и не могла осуществлять свои обязанности налогового агента в отношении доходов наследников.

3. После обращения наследника в феврале 2012 года в Управляющую компанию Управляющая компания должна исчислить сумму налога, причитающуюся к уплате наследником по итогам 2011 года, определив налоговую базу по операциям с ценными бумагами в рамках доверительного управления со дня открытия наследства и представив сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган.

Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, осуществленным Управляющей компанией в 2012 году, производится в общем порядке без учета доходов наследника Учредителя управления, приходящихся на 2011 год.