Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2012 г. N 03-04-06/4-148 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами

Вопрос: Акционерный Коммерческий Банк просит разъяснить порядок исчисления налога на доходы физических лиц в отношении доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Банк в рамках брокерского обслуживания физических лиц является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, а также в соответствии со ст.ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ в п. 18 статьи 214.1 НК РФ были внесены изменения, согласно которым:

- если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты;

- если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, не превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом со всей суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

При этом в абз. 15 п. 18 статьи 214.1 НК РФ указано, что при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Учитывая вышесказанное, просим Вас подтвердить, что в случае если финансовый результат превышает сумму текущей выплаты, НДФЛ исчисляется с текущей выплаты (не нарастающим итогом).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) о порядке налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.

Если финансовый результат, исчисленный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется с суммы текущей выплаты.