Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2012 г. N 03-03-06/4/59 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидии, полученной унитарным предприятием из средств областного бюджета

Вопрос: Казенное предприятие создано на основании постановления Правительства области. В соответствии с указанным постановлением функции и полномочия учредителя Предприятия от имени области осуществляет Правительство области.

В соответствии с уставом основным видом деятельности Предприятия является организация и обеспечение выставочно-конгрессных и культурно-массовых мероприятий.

Предприятием с целью осуществления вышеуказанной деятельности заключен договор с учредителем на возмещение затрат путем предоставления субсидии из средств областного бюджета. Субсидия предоставляется на безвозмездной основе, в связи с чем прошу Вас дать разъяснения по вопросу применения пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налогооблагаемой базы в отношении указанной субсидии.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК) (статьи 215, 294 и 295 ГК) и в Федеральном законе от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".

Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

При этом положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получены унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).