Письмо Федеральной налоговой службы от 5 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9228@ “О порядке перехода на упрощенную систему налогообложения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Переход на УСН является правом налогоплательщика и не требует согласия налогового органа при условии соблюдения всех требований для перехода на указанный специальный налоговый режим.

Пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее по тексту вместо "пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса" имеется в виду "пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса"

Таким образом, вышеуказанной нормой Кодекса предусмотрен определенный временной промежуток, в течении которого налогоплательщик подает заявления о переходе на УСН и таким образом выполняет одно из необходимых условий для перехода на УСН. Соблюдение пятидневного срока - обязательное требование пункта 2 статьи 346.12 Кодекса, которое по степени своей императивности равнозначно условиям перехода, установленным пунктом 346.12 Кодекса. Иными словами,  пятидневный срок является пресекательным.

В случае если в установленный срок налогоплательщики не подали заявление, то они не вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе и, соответственно, должны применять общий режим налогообложения.

Вместе с тем на практике многие налогоплательщики нарушают сроки представления заявления о переходе на УСН, поскольку фактически получают документы о регистрации в налоговом органе, как правило, не в день регистрации, а спустя несколько дней после нее.

В связи этим на законодательном уровне рассматривается возможность изменения сроков представления заявления о переходе на УСН.

Согласно поправкам к проекту федерального закона № 499566-5 «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской  Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать уведомление о переходе на УСН одновременно с документами, подаваемыми при государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя,  либо в течении 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

В настоящее время, если налогоплательщик, нарушивший срок представления заявление о переходе на УСН, обращается в инспекцию ФНС России с просьбой подтвердить факт применения им УСН, то налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса может письменно проинформировать его, что для перехода на УСН им не выполнено условие, установленное подпунктом 2 статьи 346.13 Кодекса, в соответствии с которым  вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.