Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2012 г. N 03-03-06/4/35 Об учете в целях налогообложения прибыли денежных средств (имущество), полученных автономной некоммерческой организацией от учредителя безвозмездно

Вопрос: Автономная некоммерческая организация (Футбольная академия) в соответствии с заключенным с единственным учредителем Договором целевого финансирования получает целевые денежные средства и имущество на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской. Основными целями уставной деятельности Футбольной академии являются: предоставление услуг в области физической культуры и спорта, подготовка спортивного резерва в области футбола, повышение уровня мастерства футболистов, подготовка квалифицированных футболистов для футбольной команды, развитие и популяризация футбола, повышение роли футбола во всестороннем и гармоничном развитии личности, удовлетворение профессиональных и любительских интересов граждан в занятиях футболом, содействие развитию физической культуры и спорта в Российской Федерации, укрепление здоровья, формирование здорового образа жизни.

Прошу разъяснить, облагаются ли полученные Футбольной академией по Договору целевого финансирования денежные средства и имущество налогом на прибыль и добавленную стоимость.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 3 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. В этой связи передача имущества автономной некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

При этом следует отметить, что подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 235-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 года, предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 2 данной статьи НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, включая, среди прочего, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов). При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Следовательно, взносы учредителей (участников, членов) признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы у некоммерческих организаций только в случае их безвозмездного получения в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, если денежные средства (имущество), получены автономной некоммерческой организацией от учредителя безвозмездно, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанные средства (имущество) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при выполнении условий, установленных данным пунктом статьи 251 НК РФ.