Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 мая 2012 г. N 03-05-05-01/26 Об освобождении от налогообложения организаций в отношении пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ

Вопрос: В Приморском крае ведется строительство пункта долговременного хранения реакторных отсеков утилизируемых атомных подводных лодок (далее - ПДХРО).

Указанный объект предназначен для хранения сроком до 70 лет реакторных отсеков, являющихся радиационно опасными объектами.

Строительство осуществляется за счет средств федерального бюджета и международной технической помощи. Ввод в эксплуатацию первой очереди строительства объекта предусмотрен в 2012 году.

В рамках межправительственных соглашений для строящегося объекта за счет средств безвозмездной международной помощи Японии и ФРГ поставлено технологическое оборудование (транспортно-передаточный плавучий док, судовозная транспортная система и морской буксир).

В соответствии с проектом указанное оборудование используется для подъема реакторных блоков из воды, передачи их на береговую площадку и перемещения по территории объекта. По условиям международных соглашений поставленное оборудование не может использоваться в иных целях, не может перемещаться с территории объекта, не может быть продано кому-либо или передано в аренду.

В соответствии со статьей 34 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (далее - Закон N 170-ФЗ), пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 08.03.2011 N 35-ФЗ "Устав о дисциплине работников организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты в области использования атомной энергии", а также пунктом 51 постановления Правительства Российской Федерации от 20.07.2011 N 597 ФГУП отнесено к организациям, эксплуатирующим особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты в области использования атомной энергии.

Пунктом 9 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения организаций в отношении пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ.

Согласно статье 3 Закона N 170-ФЗ под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищами радиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов. При этом действующим законодательством не исключено, что к стационарными объектам и сооружениям могут быть отнесены комплексы, включающие в себя как недвижимое имущество, так и движимое, используемое для обеспечения единого технологического цикла.

Имущество, о налогообложении которого ставится вопрос, является собственностью Российской Федерации (пункт 2 статьи 113 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, движимое и недвижимое имущество ПДХРО используется для обеспечения единого технологического цикла и может быть отнесено к имуществу, входящему в состав объектов, поименованных в пункте 9 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим прошу пояснить, возможно ли применение налоговой льготы по налогу на имущество, предусмотренной пунктом 9 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении движимого и недвижимого имущества ПДХРО?

Кроме того, прошу пояснить, применяется ли освобождение от налогообложения налогом на имущество, установленное пунктом 10 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении транспортно-передаточного плавучего дока, поставляемого за счет средств безвозмездной международной технической помощи Японии для ПДХРО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения пунктов 9 и 10 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что в силу статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 10 статьи 381 Кодекса освобождены от налогообложения организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании статьи 3 Кодекса внутреннего водного транспорта и статьи 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации под судном понимается самоходное и несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства (торгового мореплавания), в том числе судно смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода.

Понятие ядерных установок установлено статьей 3 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (далее - федеральный закон N 170-ФЗ). К ядерным установкам относятся сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства; сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами; сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях; другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов.

Согласно пункту 9 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

Ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности (статья 5 Федерального закона N 170-ФЗ).

На основании статьи 3 Федерального закона N 170-ФЗ к пунктам хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, пунктам хранения, хранилищам радиоактивных отходов (далее - пункты хранения) отнесены стационарные объекты и сооружения, не относящиеся к ядерным установкам, радиационным источникам и предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов.

Пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 11.07.2011 N 190-ФЗ "Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что в состав имущества пункта хранения радиоактивных отходов как имущественного комплекса входит имущество, необходимое для обеспечения его безопасного функционирования, в том числе земельные участки, здания, сооружения, оборудование, права пользования участками недр, водными объектами и иными природными объектами.