Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2012 г. N 03-11-11/162 Об учете при применении УСН расходов на приобретение сырья и материалов, оплаченных и переданных в производство при применении индивидуальными предпринимателями общей системы налогообложения, в случае реализации произведенных из данных материалов товаров в период применения УСН

Вопрос: С 30 июля 2010 г. я являюсь индивидуальным предпринимателем. Применяю общую систему налогообложения. Основной вид деятельности - оптовая торговля ювелирными изделиями, т.е. сначала закупаю металл, затем отдаю его сторонней организации для изготовления ювелирных изделий, получаю готовую продукцию и отгружаю ее покупателям.

На конец 2011 г. часть металла осталась в производстве. Также готовая продукция отгружена в 2011 г., за которую оплата ожидается в 2012 г. С 2012 г. я меняю систему налогообложения, с ОСНО на УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. Т.е. в 2012 г. доходом будут поступления за отгрузки, осуществленные в 2011 г., а расходом - стоимость металла и услуг по изготовлению.

Прошу Вас разъяснить:

1. Что будет являться расходом по товарам, отгруженным в 2011 г., поступления по которым будут в 2012 г. при применении УСНО?

2. При применении УСНО с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, стоимость металла является расходом при условии оплаты и отгрузки в производство?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходов на приобретение сырья и материалов, оплаченных и переданных в производство при применении индивидуальными предпринимателями общей системы налогообложения, в случае реализации произведенных из данных материалов товаров в период применения указанного специального налогового режима и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

При этом, Кодексом не предусмотрено для индивидуальных предпринимателей, перешедших с общего режима налогообложения на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, возможность учитывать при определении налоговой базы расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общего режима налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров в период применения указанного специального налогового режима.