Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2012 г. N 03-03-06/4/45 О применении налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими как образовательную, так и медицинскую деятельность

Вопрос: Наша организация является социально-ориентированной Автономной некоммерческой организацией и состоит из 49 подразделений - детских садов, которые посещают 12072 ребенка. В детских садах функционируют 56 групп компенсирующей направленности для детей:

с нарушением речи;

глухих;

с задержкой психического развития;

с нарушением зрения;

с нарушением опорно-двигательного аппарата.

Кроме того, функционирует 8 групп присмотра и оздоровления для часто болеющих детей.

Среднесписочная численность персонала за 2011 год составила 3 310 человек, в том числе медицинский персонал 116 человек (все имеют сертификат специалиста).

Согласно Уставу АНО основная цель деятельности организации - предоставление услуг дошкольного образования, в том числе образовательных, оздоровительных и медицинских.

Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (пункт 1 статьи 284.1 НК РФ).

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организаций доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90 процентов ее доходов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

В рамках основной деятельности (дошкольное образование) наша организация осуществляет образовательную и медицинскую деятельность, на которые у АНО есть соответствующие лицензии, и данные виды деятельности входят в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

По итогам 2011 года доля доходов от осуществления образовательной и медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составила 96 процентов от общей суммы доходов АНО.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50%.

Поскольку основная деятельность нашей организации - дошкольное образование, в котором медицинские услуги являются неотъемлемой частью, то большую часть персонала составляют работники системы образования. Численность медицинского персонала соответствует нормам, утвержденным Министерством образования Российской Федерации для детских садов.

Таким образом, учитывая особую значимость деятельности нашей социально-ориентированной организации в жизни города, и в связи с отсутствием каких-либо разъяснений по применению подпункта 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ в подобных организациях, считаем, что наша организация полностью соответствует требованиям статьи 284.1 НК РФ и вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций с 01.01.2011 года. А условие, указанное в подпункте 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ о части доли сертифицированного медицинского персонала не менее 50%, должно применяться только в расчете к численности медицинского персонала, а не в целом по организации.

Просим разъяснить позицию Минфина России по данному вопросу в отношении нашей организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, осуществляющими как образовательную, так и медицинскую деятельность, и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (пункт 1 статьи 284.1 НК РФ).

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организаций доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90 процентов ее доходов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

Таким образом, если организация одновременно осуществляет образовательную и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, для определения процентного соотношения доходов выручка от образовательной и медицинской деятельности должна суммироваться.

Условием применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

При этом, каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно и медицинскую и образовательную деятельность, положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ не установлено.

Таким образом, если организация осуществляет и образовательную и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, условие о наличии в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50%, для применения налоговой ставки 0 процентов должно быть выполнено.

Если при осуществлении организацией образовательной и медицинской деятельности доход от образовательной деятельности составляет не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, выполнение условия, установленного подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ необязательно.