Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2012 г. N 03-03-07/25 О налогообложении доходов, получаемых товариществами собственников жилья и жилищно-строительными кооперативами

Вопрос: Наш дом находится в управлении ЖСК. Дом оборудован общедомовыми приборами учета потребления энергоресурсов.

Платежи на содержание и ремонт общего имущества и оплату коммунальных услуг начисляются жителям дома:

- на содержание и ремонт общего имущества;

- на оплату коммунальных услуг.

Тарифы на общих собраниях собственников и членов ЖСК не утверждаются. Перерасчет платежей на оплату коммунальных услуг в исполнение постановлений Правительства РФ не производится.

Фактически поставщикам услуг за счет уменьшения перечня услуг и показаний приборов учета перечисляются денежные средства в меньшем размере, чем собирают с жителей дома.

В Уставе ЖСК и в решениях общих собраний посреднические, агентские или иные аналогичные обязанности ЖСК отсутствуют.

Таким образом, Правление ЖСК начисляет и собирает в завышенном размере денежные средства с жителей дома. Как свидетельствуют документы, в дальнейшем эти средства выводятся со счета кооператива через фиктивные договоры на ремонтные работы. Сметы и перечень работ по ремонту общего имущества на общих собраниях не утверждаются. Предложение о создании резерва на текущий и капитальный ремонт общедомового имущества после "разъяснительной" работы членов Правления ЖСК общим собранием было отклонено.

На основании многочисленных писем Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы у меня сложилось мнение, что излишне начисленные и оплаченные жителями суммы должны входить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Наш кооператив с указанных средств налог на прибыль не платит. Однако, делает он это не по собственной инициативе, а по настойчивой рекомендации общественной организации, занимающейся данными вопросами.

Таким образом, жители нашего дома стали заложниками сложившейся ситуации:

- мы физически не можем принудить Правление платить налоги с излишне начисляемых нам сумм;

- в случае предъявления налоговых претензий мы будем обязаны покрыть убытки, понесенные кооперативом, так как обнаружить излишне начисленные денежные средства, при желании, может любой минимально квалифицированный проверяющий, особенно если в начале проверки предотвратит фальсификацию протоколов общих собраний.

По моему мнению, эта ситуация типична не только для Санкт-Петербурга и собираемость налогов с этой части доходов весьма невелика.

При этом судебная практика показывает, что при рассмотрении судебных споров по взысканию налога на прибыль с ТСЖ Налоговая служба оказывается в незавидном положении.

На основании вышеизложенного прошу обеспечить единообразие в понимании законов всеми ветвями и этажами власти Российской Федерации и Санкт-Петербурга, в частности, по вопросам, отнесенным к Вашей компетенции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с обращением по вопросам налогообложения доходов, получаемых товариществами собственников жилья и жилищно-строительными кооперативами, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется российскими организациями как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. Доходы, указанные в статье 251 Кодекса, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, ТСЖ (ЖСК), являющееся налогоплательщиком налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

Что касается других платежей, поступающих ТСЖ (ЖСК), то с учетом положений статей 249 и 250 Кодекса суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем, данные платежи (например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ (ЖСК) принимаются к уменьшению доходов в составе расходов в части, подлежащей перечислению соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.

Превышение величины доходов над расходами, которые учитываются в целях налогообложения, является объектом налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 Кодекса.