Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2012 г. N 03-07-03/89 О распространении льготы по НДС на предпринимателей, которые полностью или частично оплатили этот налог при приобретении недвижимого имущества, составляющего муниципальную казну, до 1 апреля 2011 г.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение, поступившее из Управления Президента Российской Федерации по работе с обращениями граждан и организаций, с предложением о распространении льготы по налогу на добавленную стоимость на предпринимателей, которые полностью или частично оплатили этот налог при приобретении недвижимого имущества, составляющего муниципальную казну, до 1 апреля 2011 года, и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 1 и пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 апреля 2011 года не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

На основании статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Поэтому вышеуказанная норма Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ применяется в отношении операций по реализации субъектам малого и среднего предпринимательства государственного или муниципального недвижимого имущества, право собственности на которое перешло с 1 апреля 2011 года.

Операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 года, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее действовавшем порядке, установленном абзацем вторым пункта 3 статьи 161 Кодекса, в соответствии с которым исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели имущества, независимо от даты оплаты имущества. Данные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Одновременно следует учитывать, что в соответствии со статьей 3 вышеуказанного Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 159-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства при возмездном отчуждении арендуемого имущества из государственной собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности пользуются преимущественным правом на приобретение такого имущества по цене, равной его рыночной стоимости и определенной независимым оценщиком в порядке, установленном Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Положениями Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ предусмотрено, что при совершении сделок купли-продажи применяется рыночная стоимость объекта оценки, которая отражается в отчете об оценке объекта оценки. При этом для целей оценочной деятельности под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

На основании пункта 6 Федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. N 255, разумность действия сторон сделки в указанном случае означает, что цена сделки - наибольшая из достижимых по разумным соображениям цен для продавца и наименьшая из достижимых по разумным соображениям цен для покупателя.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении вышеуказанного недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость включает налог на добавленную стоимость. Поэтому налог на добавленную стоимость по реализованному до 1 апреля 2011 года недвижимому имуществу исчисляется покупателем расчетным методом исходя из рыночной цены этого имущества, указанной в договоре, без увеличения ее на сумму налога.

Таким образом, нераспространение вышеуказанной нормы Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ на недвижимое имущество, составляющее государственную или муниципальную казну, которое было реализовано субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 года, не должно ухудшать их финансового положения.

Принятие же решения о невзимании налога на добавленную стоимость по имуществу казны, реализованному до 1 апреля 2011 года, приведет к необходимости представления налоговыми агентами в налоговые органы уточненных налоговых деклараций с уплатой пени, в том числе за налоговые периоды, в которых уплаченный налог принимался к вычету.

Учитывая изложенное, данное предложение не поддерживается.