Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2012 г. N 03-04-05/6-637 О налогообложении НДФЛ доходов физического лица от продажи принадлежащего ему недвижимого имущества

Вопрос: Более трех лет мне на праве собственности принадлежит квартира в городе Москве. В настоящее время возникла необходимость отчуждать указанную квартиру.

Согласно пункту 17.1 ст. 217 НК РФ доходы физического лица, полученные им от продажи жилого дома или квартиры, находящихся у него в собственности более трех лет, не облагается налогом. Однако в ст. 224 НК РФ содержится норма, указывающая на то, что положение п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяется в отношении дохода физического лица, который в течение одного налогового периода фактически более 183 дней находился за пределами территории Российской Федерации.

1. Подлежит ли применению положение ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (налоговый резидент, нерезидент) в отношении гражданина Российской Федерации?

2. Как определяется налоговый период для налогообложения дохода, полученного физическим лицом от продажи жилого дома или квартиры?

3. Имеет ли значение для налогообложения по основаниям, предусмотренным ст. ст. 217 и 224 НК РФ то, что я выезжал и в общей сложности находился за пределами Российской Федерации более 183 дней по причинам того, что выезжал в США к своему ребенку - гражданину США и по командировкам с работы (имеются только приказы о направлении меня на командировки в США для изучения рынка недвижимости)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица от продажи принадлежащего ему недвижимого имущества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Указанный порядок определения налогового статуса применяется в отношении любых физических лиц независимо от гражданства, в том числе и граждан Российской Федерации.

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Дни нахождения физического лица за пределами Российской Федерации при подсчете указанных дней не учитываются, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом (краткосрочное лечение или обучение).

Налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода.

К доходам физического лица, признаваемого в налоговым периоде налоговым резидентом, от продажи в данном налоговом периоде принадлежащего ему недвижимого имущества будут применяться положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.

В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде, такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от продажи в данном налоговом периоде принадлежащего ему недвижимого имущества будут подлежать налогообложению по ставке в размере 30 процентов.