Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-02-07/1-116 Об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика

Вопрос: В настоящее время ООО 1 получено Требование налогового органа о предоставлении документов (информации) в отношении ООО 2.

1. Запрос документов обусловлен налоговой проверкой контрагента компании.

Направление Требования о предоставлении документов (информации) обусловлено проведением налоговой проверки в отношении ООО 3 - проверяемый налогоплательщик.

ООО 1 не имеет взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

Другими словами, налоговый орган запрашивает документы у контрагента проверяемой организации. Запрашиваемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика.

2. ООО 1 не располагает документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

Обращаем внимание на тот факт, что ООО 1 не имело финансово-хозяйственных взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

Запрашиваемые документы касаются деятельности ООО 2, которая не является проверяемым налогоплательщиком, в связи с чем у налогового органа отсутствуют полномочия по запросу таких документов.

В рассматриваемом случае ООО 1 не является контрагентом проверяемой организации, а также не является лицом, располагающим документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

3. Расходы на копирование являются значительными.

В направленном Требовании налоговый орган просит представить значительный объем документов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010: счета; книгу продаж; договоры; акты приема-передачи к договору; книгу покупок; товарно-транспортные накладные; товарные накладные, счета-фактуры.

Перечень запрашиваемой информации складывается из 8 пунктов, в каждом из которых указано лишь родовое (общее) наименование документов.

Объем запрашиваемых документов составляет более 20 томов. Для их подготовки необходимо выделить отдельную группу сотрудников, а также понести дополнительные расходы для копирования документов в размере не менее 150 тысяч рублей, что является значительным.

4. ООО 1 взаимодействует более чем со 100 контрагентами, которые, в свою очередь, также имеют хозяйственные отношения с другими организациями.

Постоянное предоставление копий документов не только в связи с проверкой контрагента компании, но и контрагентов контрагента компании требует компенсации затрат на их изготовление.

Пунктом 8 ст. 94 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа изготовить с документов копии, передать их лицу, у которого они изымаются.

Таким образом, налоговому органу выделяются средства на осуществление мероприятий налогового контроля. Копирование значительного объема документов требует значительных финансовых затрат, которые Общество не в состоянии нести в настоящее время.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание значительность объема запрашиваемых сведений, а также факт того, что ООО 1 не является ни проверяемой организацией, ни контрагентом проверяемой организации, настоящим обращаемся с просьбой разъяснить, каким образом и в какие сроки будет произведена компенсация затрат на копирование документов и доставку копии в налоговый орган.

Убедительно просим разъяснить:

1. Имеет ли право налоговый орган со ссылкой на ст. 93.1 НК РФ требовать предоставления документов с учетом того, что:

- лицо, у которого запрашиваются документы, не является контрагентом проверяемой организации;

- лицо, у которого запрашиваются документы, не располагает документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика;

- запрашиваемые документы не касаются взаимоотношений с проверяемой организацией.

2. Какова процедура возмещения расходов на копирование документов, понесенных Обществом, которое не является ни проверяемой организацией, ни контрагентом проверяемой организации, в связи с получением требования о предоставлении документов (ст. 93.1 НК РФ)?

3. В каком порядке и в каком объеме возмещаются понесенные расходы на копирование документов, запрашиваемых налоговым органом на основании ст. 93.1 Налогового кодекса РФ?

4. Какие действия необходимо предпринять лицу, у которого запрашиваются документы на основании ст. 93.1 НК РФ, для получения соответствующей компенсации (подача заявления, предоставление документов и т.п.)?

5. Необходимо ли документальное подтверждение размера расходов, понесенных лицом, у которого запрашиваются документы на основании ст. 93.1 НК РФ?

6. В какие сроки налоговый орган обязан возместить расходы, понесенные лицом, у которого запрашиваются документы на основании ст. 93.1 НК РФ?

7. На основании какого документа налогового органа (постановление, справка, решение и т.п.) и в каком порядке происходит такое возмещение (наличными денежными средствами, безналичным платежом и т.п.)?

8. Какое должностное лицо налогового органа ответственно за выплату подобных сумм?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, и сообщается следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Если лицо, получившее требование налогового органа о представлении документов (информации), не располагает истребуемыми документами (информацией), об этом сообщается в соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса.

Из арбитражной практики следует, что условиями реализации права налогового органа на истребование документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса является наличие у любого третьего лица, а не только у контрагента документов (информации), касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика (конкретной сделки).

Возмещение расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с представлением в налоговый орган истребуемых документов, Кодексом не предусмотрено.