Письмо Федеральной налоговой службы от 4 мая 2012 г. N ЕД-4-3/7457@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Управления ФНС России по Республике Татарстан от 29.03.2012 N 2.19-0-48/005159@ по вопросу применения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

Как следует из вышеуказанного обращения в 2005 году ЗАО "Татнефть-Самара" была выдана лицензия на право пользования недрами от 22.02.2005 N 1214/00987 СМР 00987 НР (далее - лицензия СМР 00987 НР) с целевым назначением геологическое изучение, разведка и добыча углеводородного сырья на Западно-Александровском участке.

На момент предоставления лицензии участок недр в пределах Александровского и Вишневого месторождений имеет статус горного отвода с ограничением по глубине подошвой нижнего продуктивного пласта.

Начальные запасы нефти Александровского месторождения отражены в Государственном балансе по итогам 1977 года, а начальные запасы нефти Вишневого месторождения приняты на госбаланс в 1989 году.

В пределах геологического отвода в соответствии с лицензионным соглашением недропользователь обеспечивает поиск и оценку месторождений углеводородов.

Приказом Управления по недропользованию по Самарской области от 26.02.2010 N 20 лицензия СМР 00987 НР переоформлена на ООО "Татнефть - Самара" с сохранением условий пользования недрами, установленных прежнему недропользователю (лицензия от 03.03.2010 N146/1841 СМР 01471 НР).

В 2009 - 2010 годах на участке геологического отвода открыты новые месторождения - Верховое и Ягодное.

Для разрешения вышеуказанной ситуации Управлению ФНС России по Республике Татарстан необходимо учитывать следующее.

Статьей 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) установлено, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

При этом допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.

На основании статьи 12 Закона о недрах в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.

В соответствии со статьей 17.1 Закона о недрах если вновь созданное юридическое лицо намерено продолжать деятельность в соответствии с лицензией на пользование участком недр, предоставленной прежнему пользователю недр, право пользования участком недр переходит к этому субъекту предпринимательской деятельности. При этом лицензия на пользование участком недр подлежит переоформлению без пересмотра условий пользования участком недр, установленных прежней лицензией.

Таким образом, вновь созданная организация ООО "Татнефть-Самара" вправе использовать данные государственного баланса нефти ЗАО "Татнефть-Самара" по вышеуказанным месторождениям для определения размера коэффициента Кв.

Порядок определения коэффициента Кв установлен пунктом 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому коэффициент Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от степени выработанности конкретного участка недр.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком также самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.

Иного порядка определения начальных извлекаемых запасов нефти в целях определения степени выработанности запасов участка недр (Св) Кодексом не предусмотрено.

Накопленная добыча определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествовавшем году налогового периода.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, изменение величины начальных извлекаемых запасов после указанной даты (в результате переоценки, доразведки, а также по иным обстоятельствам) не учитывается в целях расчета коэффициента Кв.