Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2012 г. N 03-03-06/1/232 О реорганизации организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков

Вопрос: В настоящее время ОАО проводит работу по созданию консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, в случаях ее слияния с организацией, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, разделения (выделения) организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков. Так же из подпункта 4 пункта 2 статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в указанных случаях участник должен выйти из консолидированной группы налогоплательщиков. Обязанность выйти из группы при реорганизации в иных формах напрямую Налоговым кодексом Российской Федерации не установлена. Таким образом, при реорганизации двух участников консолидированной группы налогоплательщиков в форме присоединения или слияния данные участники-правопреемники (правопреемник) сохраняют свои права и обязанности в качестве участников в данной группе на основании действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. При этом согласно положениям статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должны быть внесены изменения о том, что участники группы реорганизуются с указанием формы реорганизации.

В связи с изложенным прошу Вас подтвердить, что при реорганизации двух участников консолидированной группы налогоплательщиков в форме присоединения или слияния данные участники не обязаны выйти из консолидированной группы налогоплательщиков, действующей в соответствующем году, и внесенные в течение календарного года изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков путем сообщения налоговому органу о факте реорганизации двух участников группы применяются консолидированной группой налогоплательщиков в отношении этого налогового периода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о реорганизации организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 25.2 Кодекса организация - сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации на момент создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Статьей 25.4 Кодекса определены условия изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и продления срока его действия.

Так, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 25.4 Кодекса стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 25.4 Кодекса соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае принятия решения о реорганизации одной или нескольких организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков представляется для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Требований о необходимости выхода из консолидированной группы налогоплательщиков участников этой группы, реорганизованных в форме присоединения или слияния, Кодексом не установлено.

Учитывая изложенное, в случае проведения реорганизации участниками консолидированной группы налогоплательщиков в форме присоединения или слияния у данных участников не возникает обязанности выйти из состава консолидированной группы налогоплательщиков. В договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков при этом должны быть внесены соответствующие изменения.