Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2012 г. N 03-04-05/6-605 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за пределами РФ

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения о порядке начисления и удержания российской компанией налога на доходы с физических лиц с работников, находящихся в долгосрочной служебной командировке во Французской Республике, а также о порядке декларирования полученных доходов и возврата НДФЛ.

Работники российской компании в сентябре 2010 года направлены во Французскую Республику в долгосрочную командировку сроком на 2 года для представления интересов компании в международной ассоциации. За работниками на весь период командирования в международную организацию сохраняется рабочее место по прежнему месту работы в компании в РФ.

Работникам было оформлено разрешение на работу во Французской Республике и выдан вид на жительство. При этом компанией заключено соглашение с международной ассоциацией, в котором отражены позиции, в соответствии с которыми работники обязуются выполнять правила внутреннего распорядка организации и выполнять свои рабочие функции как по направлениям деятельности ассоциации, так и в интересах российской компании.

Ежемесячно российская компания перечисляет работникам доходы в виде заработной платы, премии и материальной помощи в соответствии с действующим положением. При этом, выступая в роли налогового агента своих работников, компания производила в 2010 году удержание НДФЛ в размере 13%, а в 2011 году компанией удержан НДФЛ в размере 30% в связи с изменением налогового статуса работников.

В соответствии с подписанной Конвенцией между РФ и Францией по избежанию двойного налогообложения, а также в связи с требованием о подаче декларации во Французской Республике прошу разъяснить порядок действий для компании и работников, а именно:

1. Должна ли российская компания удерживать НДФЛ по ставке 13% (резидент РФ)/30% (нерезидент РФ)?

2. Должна ли российская компания выступать в качестве налогового агента для указанных работников или работники компании обязаны по итогам 2011 года подать декларацию в налоговые органы Французской Республики по месту нахождения (проживания)?

3. В каком порядке и на основании каких документов в этом случае должен быть произведен возврат НДФЛ, ранее удержанный налоговым агентом в РФ: подача декларации в РФ в налоговый орган работниками компании или налоговым агентом самостоятельно по заявлению работника?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, российская организация направила сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения ими своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором. Указанным сотрудникам оформлено разрешение на работу в иностранном государстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

При направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если по итогам налогового периода сотрудники организации не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

По мнению Департамента, в случае ошибочной квалификации источника дохода, приведшей к излишнему удержанию налога, подлежит применению порядок возврата сумм излишне удержанного налога, предусмотренный пунктом 1 статьи 231 Кодекса.