Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-04-06/6-131 О налогообложении НДФЛ стоимости медицинского обслуживания физических лиц, оплаченного организацией

Вопрос: Общество является импортером и реализовывает дистрибьюторам медицинские изделия, в том числе ортопедические имплантаты суставов.

Ортопедические имплантаты приобретаются медицинскими учреждениями на территории Российской Федерации через систему дистрибуции Общества и в рамках хирургических операций имплантируются пациентам. В ходе постоянного наблюдения за продуктами, осуществляемого производителем, в ряде зарубежных стран одна из систем для эндопротезирования суставов показала более высокий по сравнению с ожидаемым уровень ревизионных (повторных, с последующей заменой импланта) операций за 5 лет. По этой причине производитель принял решение о добровольном отзыве имплантатов, реализованных в медицинские учреждения.

В каждом отдельном случае решение о необходимости замены имплантата у пациентов будет принято только после проведения специального медицинского обследования пациентов и только на основании заключения медицинских специалистов. Для этих целей Общество по поручению производителя компенсирует пациенту последнего обоснованные и разумные расходы по наблюдению и лечению, в том числе расходы на оплату медицинского обследования, препаратов, компенсацию транспортных расходов и ряд других расходов. В определенных случаях расходы также будут включать оплату новых имплантатов и связанных с их заменой медицинских услуг.

Предполагается, что компенсация таких расходов будет иметь место как в случае необходимости замены имплантата, так и в случае, когда по итогам медицинского обследования будет установлено, что в замене импланта необходимости нет (с той корректировкой, что Общество будет компенсировать только необходимые для каждой из указанных выше ситуаций расходы).

В рассматриваемых случаях Общество просит разъяснить налоговые последствия для пациентов по налогу на доходы физических лиц.

Просим Вас подтвердить правильность нашего понимания подлежащих применению положений законодательства о налогах и сборах.

По итогам медицинского обследования пациентов будет установлен факт причинения вреда их здоровью в связи с иммунным отторжением имплантатов и необходимость медицинского вмешательства.

В соответствии со статьей 1095 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 14 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу гражданина, либо имуществу юридического лица вследствие конструктивных, рецептурных или иных недостатков товара, работы или услуги, а также вследствие недостоверной или недостаточной информации о товаре (работе, услуге), подлежит возмещению продавцом или изготовителем товара, лицом, выполнившим работу или оказавшим услугу (исполнителем), независимо от их вины и от того, состоял ли потерпевший с ними в договорных отношениях.

Таким образом, если по итогам медицинского обследования будет установлено, что здоровью Пациента причинен вред после установки таких имплантатов, то в силу действующего законодательства производитель будет обязан возместить такой вред в полном объеме.

Нормы параграфа 3 главы 59 Гражданского кодекса Российской Федерации не определяют объем причинения вреда здоровью. При этом специальная норма, содержащаяся в пункте 1 статьи 1085 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусматривает, что при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению, в частности, подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные им расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и другие (когда применимо).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости медицинского обслуживания физических лиц, оплаченного организацией, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, в рамках отзывной кампании медицинских изделий организация - продавец медицинских изделий проводит медицинские обследования пациентов - покупателей медицинских изделий с целью выявления факта причинения вреда здоровью пациентов в связи с использованием медицинских изделий. По результатам обследований определяется вред, нанесенный здоровью пациентов использованием медицинских изделий.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно статье 1085 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, приобретение лекарств, протезирование.

Статьей 1095 Гражданского кодекса предусмотрено, что вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу гражданина вследствие конструктивных, рецептурных или иных недостатков товара, работы или услуги, а также вследствие недостоверной или недостаточной информации о товаре (работе, услуге), подлежит возмещению продавцом или изготовителем товара, лицом, выполнившим работу или оказавшим услугу (исполнителем), независимо от их вины и от того, состоял потерпевший с ними в договорных отношениях или нет.

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель (исполнитель) обязан обеспечивать безопасность товара (работы) в течение установленного срока службы или срока годности товара (работы).

Учитывая положения статей 41 и 210 Кодекса, проведение медицинского обследования, представляющего собой меру по обеспечению безопасности товара (медицинского изделия), не будет приводить к возникновению у физического лица экономической выгоды (дохода) в том числе, если в результате проведения медицинского обследования не выявится факт повреждения здоровья пациента, вызванного использованием медицинского изделия.

Таким образом, суммы оплаты организацией - продавцом медицинских изделий стоимости медицинских обследований пациентов - покупателей медицинских изделий, проводимых в целях выявления факта причинения вреда здоровью пациентов, использующих медицинские изделия, а также связанные с указанным обследованием оплата необходимых препаратов, компенсация транспортных расходов, а также оплата новых медицинских изделий и связанных с их заменой медицинских услуг, не подлежат обложению налогу на доходы физических лиц.

При этом в организации должны иметься документы, свидетельствующие о том, что указанные медицинские обследования проводились в рамках отзывной кампании медицинских изделий в целях выявления факта причинения вреда здоровью пациентов, использующих медицинские изделия.