Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-03-06/1/237 О рыночной стоимости доли в уставном капитале

Вопрос: Согласно п. 1. ст. 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрен специальный порядок исчисления рыночной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Однако согласно п. 4 ст. 21 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" в Уставе Общество может установить в Уставе цену покупки доли или части доли в уставном капитале, которая может быть определена как в твердой денежной сумме, так и на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли.

В Уставе Общества установлена цена доли в твердой денежной сумме, которая соответствует номинальной стоимости долей. Учитывая положения статьи 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и позицию Министерства Финансов РФ, изложенную в Письме от 27.01.2010 года N 03-02-07/1-27, считаем, что заранее определенная уставом цена, даже если она соответствует номинальной стоимости, соответствует рыночным ценам, в результате чего налогооблагаемый доход у Общества при реализации доли, учитываемый для целей налогообложения прибыли организации, не возникает.

Является ли рыночной заранее определенная уставом цена покупки доли в твердой денежной сумме (которая соответствует номинальной стоимости) для целей исчисления налога на прибыль в рамках главы 25 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право покупки обществом доли или части доли, принадлежащих участнику общества, по цене предложения третьему лицу или по заранее определенной уставом цене, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли или части доли участника общества.

Цена покупки доли или части доли в уставном капитале может устанавливаться уставом общества в твердой денежной сумме или на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Таким образом, при реализации обществом доли, ранее выкупленной у своего участника, общество может уменьшить доходы от реализации данной доли на расходы, осуществленные на ее выкуп.